В статье автор рассматривает сходства и различии залога возникающего на основании договора в гражданско-правовых отношениях и залога, возникающего в силу закона в налоговых правоотношениях.
Ключевые слова : залог в силу закона, залоговый кредитор, предмет залога, контроль над залоговым имуществом, обеспечение исполнения обязательств.
В связи с популяризацией института банкротства в Российской Федерации актуальными становятся вопросы приоритета одних кредиторов над другими. Так, залоговый кредитор имеет право на удовлетворение своих требований за счет заложенного имущества в приоритетном порядке перед другими кредиторами.
Гражданским законодательством предусмотрено, что залог возникает не только на основании договора между залогодателем и залогодержателем, но и «при наступлении указанных в законе обстоятельств (залог на основании закона)» [1]. Одним из таких обстоятельств, при наступлении которых возникает залог является отсутствие уплаты налогоплательщиком причитающихся сумм налогов и сборов на основании решения налогового органа вынесенного по результатам налоговой проверки, обеспеченного имуществом налогоплательщика.
Основание возникновения залога в силу закона в отношении имущества налогоплательщика были внесены в ст. 73 НК РФ 29.09.2019 в ст. 73 НК РФ и вступили в силу с 01.01.2020 года. Таким образом, с 2019 года в налоговом законодательстве появился залог в силу закона, который имеет свои отличительные особенности от залога, возникающего на основании договора. Отличия залога возникающего в силу закона от залога, возникающего на основании договора, приведены в таблице 1.
Таблица 1
Отличия залога возникающего в силу закона от залога, возникающего на основании договора.
|
Критерии сравнения |
Залог на основании договора |
Залог в силу закона |
|
Основание возникновение |
Договор между залогодателем и залогодержателем. |
Наступление указанных в законе обстоятельств. |
|
Предмет залога |
Имущество, указанное в договоре. |
Имущество, указанное в решении уполномоченного органа. |
|
Стоимость предмета залога |
Определяется исходя из рыночной стоимости предмета залога на основании оценки с учетом суммы задолженности. |
В законодательстве отсутствуют методы и способы определения стоимости предмета залога. |
|
Момент возникновения залога |
Момент возникновения залога указан в договоре залога. |
Момент наступления указанных в законе обстоятельств. |
|
Контроль над сохранностью залогового имущества. |
В договоре указаны способы и методы контроля над сохранностью залогового имущества. |
Отсутствуют установленные способы и методы контроля над сохранностью залогового имущества. |
|
Момент прекращения залога |
Момент погашения задолженности по договору, на основании которого возник залог. |
Наступление указанных в законе обстоятельств. |
Из приведенной таблицы видно, что залог, возникший на основании договора, регламентирован условиями договора, а также нормами гражданского законодательства. При этом залог, возникший в силу закона, в частности в налоговых правоотношениях, носит относительный и неопределенный характер. Так, моментом определения объекта залога в налоговых правоотношениях является дата решения о принятии обеспечительных мер. От этой даты до даты возникновения залога проходит от одного до трех месяцев. В результате чего с момента вынесения обеспечительных мер в отношении имущества налогоплательщика и моментом возникновения залога, имущество может быть передано третьим лица (дело № 2–1062/2020 рассмотренное Новокуйбышевским городским судом Самарской области по иску Николенко А. В.).
. А при возникновении залога на основании договора дата определения залогового имущества и дата возникновения залога, как правило, одинаковые.
Еще одной особенностью залога в силу закона является, отсутствие правового регулирования методов и способов контроля над ним, что приводит в конечном итоге к невозможности взыскания задолженности за счет заложенного имущества. При этом, в случае ликвидации, порчи или перерегистрации имущества, находящегося в залоге налогового органа налогоплательщику за данные нарушения законодательством Российской Федерации предусмотрены налоговая и уголовная ответственность не соизмеримые с причиненным ущербом бюджету, в результате отсутствия взыскания.
Также, при возникновении договора в силу закона отсутствует регулирование правил определения стоимости залогового имущества, что также приводит к ситуации, при которой налоговый орган не сможет взыскать суммы налогов и сборов, обеспеченные залогом.
Залог независимо от оснований возникновения является способом обеспечения исполнения обязательств. В процедуре банкротства Залоговый кредитор имеет преимущественный статус перед другими кредиторами, что дает залоговому кредитору больше шансов на погашение долгов в процедуре банкротства. При этом залогодержатели в процедуре банкротства имеют равные права на получение статуса залогового кредитора независимо от оснований возникновения залога.
Чтобы получить приоритетное удовлетворение своих требований за счет залогового имущества кредитору необходимо соблюсти следующие условия:
– залоговое обеспечение должно быть признано действительным и иметь приоритет в процедуре банкротства, а также залог должен быть правильно зарегистрирован в установленном законом порядке.
– Залоговый кредитор должен своевременно (до даты закрытия реестра требований кредиторов) предоставить необходимые документы и доказательства о наличии залога и размере его требования в рамках процедуры банкротства.
– Залоговый кредитор имеет право участвовать в процедуре банкротства и встречах кредиторов, где обсуждаются вопросы, связанные с реализацией имущества и удовлетворением требований кредиторов.
– При проведении процедур банкротства, залоговому кредитору может потребоваться пройти процедуры проверки и оценки заложенного имущества, чтобы установить его рыночную стоимость.
– В случае реализации заложенного имущества должника, залоговому кредитору предоставляется возможность принимать участие в процессе продажи и контролировать этот процесс.
– Залоговый кредитор обязан соблюдать установленные сроки и процедуры в рамках процесса банкротства.
Несмотря на наличие большого количества неурегулированных моментов, а также недостатков в вопросе возникновения залога в силу закона, в случае соблюдения правил регистрации залога и соков и процедур в рамках процесса банкротства залог, возникший в силу закона имеет такие же основания обеспечения взыскания в процедуре банкротства, как и залог, возникший на основании договора.
В силу того, что залогодержателем при возникновении залога в силу закона является налоговый орган, который действует в интересах государства, у залога, возникшего на основании закона, имеются и свои преимущества перед залогом, возникшим на основании договора.
Так, залог на основании договора возникает при добровольном волеизъявлении обеих сторон. В случае возникновения залога в силу закона залог возникает не зависимо от желания залогодателя. В этой связи, при заключении договора залога, залогодатель знает какое именно имущество обременено залогом. В случае возникновения залога в силу закона налоговый орган имеет право взять в залог любое имущество, находящееся у налогоплательщика, о котором известно налоговому органу. Налогоплательщик будет лишь уведомлен о том, какое имущество находится в залоге у налогового органа.
Основным преимуществом залога в силу закона является то, что в случае установления статуса залогового кредитора налоговый орган имеет преимущественное положение при взыскании задолженности не зависимо от даты возникновения задолженности. Это означает следующее:
В случае если у организации появляется должник и этот должник не заключает с кредитором договора залога, то кредитор вынужден через суд устанавливать свой статус кредитора и только после этого подавать заявление о признании должника банкротом. При этом, если у указанного должника после образования задолженности перед указанным кредитором возникнет задолженность перед налоговым органом, то налоговый орган имеет право взять имущество должника в залог. Таким образом, залог, возникший в силу закона, дает преимущество на взыскание задолженности перед другими кредиторами, даже пред теми, у которых задолженность возникла раньше, чем у залогового кредитора.
При этом, ввиду особенностей возникновения залога в силу закона, основания для обращения в суд с заявлением о признании должника банкротом может возникнуть раньше залога. В этом случае налоговые органы пользуются разъяснениями данных в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 58 «О некоторых вопросах, связанных с удовлетворением требований залогодержателя при банкротстве залогодателя». «Если кредитор при установлении требований не ссылался на наличие залоговых отношений, в результате чего суд установил данные требования как не обеспеченные залогом, то впоследствии кредитор вправе обратиться с заявлением о признании за ним статуса залогового кредитора по делу в соответствии со ст. 138 Закона о банкротстве» [4]. (Дело А 12–890/22 рассмотренное Волгоградским арбитражным судом)
Таким образом, залог независимо от оснований возникновения является способом обеспечения исполнения обязательств и при этом дает приоритетное положение залогодержателю в случае взыскания задолженности в процедуре банкротства. В налоговых правоотношениях с 2020 года появился залог в силу закона. Возникновение залога в силу закона до конца не урегулировано нормами ни налогового, ни гражданского законодательства. При этом законодатель наделил налоговый орган правом брать в залог имущество налогоплательщика при наступлении определенных обстоятельств, но не наделил налоговый орган правами контролировать имущество, находящееся в залоге. Так, в законодательстве отсутствуют методы и способы определения стоимости предмета залога и методы и способы контроля над имуществом находящемся в залоге налогового органа. При этом, налоговые органы в случае возникновения залога в силу закон имеют в случае взыскания задолженности в процедуре банкротства, имеют преимущества перед кредиторами, у которых задолженность возникла ранее.
Литература:
- Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 // Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2024. — № 33.
- Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 // Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2024. — № 42.
- Федеральный закон 127- ФЗ «О несостоятельности (Банкротстве)» // Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2024. — № 52.
- Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 58
- Дело № 2–1062/2020 рассмотренное Новокуйбышевским городским судом Самарской области по иску Николенко А. В.
- Дело А 12–890/22 рассмотренное Волгоградским арбитражным судом
- https://pravo.ru/opinion/219416/
