Статья посвящена исследованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов АО «Владхлеб». Рассмотрено документальное оформление и учет поступления, охарактеризован порядок отражения материально-производственных запасов в отчетности АО «Владхлеб» и проведен анализ эффективности использования материально-производственных запасов АО «Владхлеб».
Ключевые слова: бухгалтерский учет, материально-производственные запасы, готовая продукция, эффективность, материалоемкость, материалоотдача
Компания «Владхлеб» берет свое начало с 1903 года. Одно из старейших предприятий Владивостока сегодня является лидером в области производства хлебобулочных и кондитерских изделий на Дальнем Востоке. Адрес предприятия: 690014, Приморский край, г. Владивосток, Народный пр., 29. [1]
Основные показатели деятельности АО «Владхлеб» за 2021–2023 гг. представлены в таблице 1 [2].
Таблица 1
Основные показатели деятельности АО «Владхлеб» 2021–2023 гг. ( в тыс. руб.)
|
Показатель |
2021 |
2022 |
2023 |
Отклонение 2022 от 2021 |
Отклонение 2023 от 2021 |
||
|
Абсолютное, (+ -) |
Относительное, % |
Абсолютное, (+ -) |
Относительное, % |
||||
|
1 Выручка |
1837072 |
2741579 |
2828965 |
904507 |
49,24 |
991893 |
53,99 |
|
2 Полная себестоимость продаж |
1762137 |
2479289 |
2440912 |
717152 |
40,70 |
678775 |
38,52 |
|
3 Затраты на 1 рубль продаж |
0,96 |
0,90 |
0,86 |
-0,06 |
-6,25 |
-0,1 |
-10,42 |
|
4 Среднесписочная численность сотрудников, чел |
850 |
799 |
856 |
-51 |
-6,00 |
6 |
0,71 |
|
5 Среднегодовая заработная плата |
745,92 |
776,64 |
784,56 |
30,72 |
4,12 |
38,64 |
5,18 |
|
6 Среднегодовая выработка на 1-го сотрудника, тыс. руб./чел |
2161 |
3431 |
3304 |
1270 |
58,77 |
1143 |
52,89 |
|
7 Фонд оплаты труда |
634060 |
620491 |
671629 |
-13569 |
-2,14 |
37569 |
5,93 |
|
8 Прибыль от продаж |
74935 |
262290 |
388053 |
187355 |
250,02 |
313118 |
417,85 |
|
9 Среднегодовая стоимость основных средств |
174789 |
275035 |
269802 |
100246 |
57,35 |
95013 |
54,36 |
|
10 Фондоотдача |
10,51 |
9,97 |
10,46 |
-0,54 |
-5,14 |
-0,05 |
-0,48 |
|
11 Рентабельность продаж, % |
4 |
9 |
14 |
5 |
125,00 |
10 |
250,00 |
|
12 Рентабельность основной деятельности, % |
4 |
11 |
16 |
7 |
175,00 |
12 |
300,00 |
Ведение бухгалтерского учета в организации возложено на главного бухгалтера. [3]
Форма ведения бухгалтерского учета — автоматизированная с применением специализированной бухгалтерской программы 1С:8.1. УПП ЕИС и 1С:8.1. Зарплата и кадры; с применением программного обеспечения ERP SAP S/4 HANA разработанный с учётом отраслевых особенностей производства и начисления заработной платы в 1С 8 Зарплата и кадры. Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи. [3]
Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов. Движение первичных учетных документов (их создание или получение от контрагентов, принятие к учету, обработка, передача в архив) регулируется графиком документооборота.
Порядок хранения и доступа к первичным учетным документам, отраженным в бухгалтерском учете, и регистрам бухгалтерского учета установлен в графике документооборота организации. [4, 5]
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям, например, по складам и цехам, и в разрезе сортов, видов и партий материалов.
Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами представлена в таблице 2
Таблица 2
Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами в АО «Владхлеб»
|
Синтетический счет |
Субсчета |
Аналитический счет |
|
10 «Материалы» |
10–1 «Сырье и материалы» |
Сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, сельскохозяйственная продукция |
|
10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» |
Покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия |
|
|
10–3 «Топливо |
Дизельное топливо, бензин |
|
|
10–4 «Тара и тарные материалы» |
Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь) |
|
|
10–5 «Запасные части» |
Запасные части, предназначенные для ремонтов, замены изношенных частей транспортных средств |
|
|
10–6 «Прочие материалы» |
Отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.), неисправимый брак и другие виды материалов, не подходящие под другие субсчета |
|
|
10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» |
Материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий |
|
|
10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» |
Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и других средства труда, которые включаются в состав средств в обороте |
В таблице 3 представлен факт поступления сырья
Таблица 3
Факт поступления сырья в АО «Владхлеб»
|
Содержание операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма, руб |
Первичный документ |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Отражена оплата пищевой (поваренной) соли от поставщика ООО «СМП ДВ ПЛЮС» |
60 |
51 |
56400,00 |
Платежное поручение |
|
Учтена сумма НДС по поступившему сырью |
19.3 |
60 |
9400,00 |
Счет-фактура |
|
Оприходована пищевая (поваренная) соль от поставщика ООО «СМП ДВ ПЛЮС» |
10.1 |
60 |
47000,00 |
Карточка учета материалов |
|
Получены счета транспортной организации ООО «Деловые линии» за услуги по доставке сырья |
60 |
51 |
19000,00 |
Платежное поручение |
|
Выделен НДС по транспортным расходам |
19.3 |
60 |
3166,67 |
Счет-фактура |
|
Списаны транспортные расходы |
10.1 |
60 |
15833,33 |
Бухгалтерская справка |
|
Произведено списание материалов |
20 |
10.1 |
62833,33 |
Ведомость учета затрат |
|
Произведен расчет НДС |
68 |
19.3 |
12566,67 |
Запись книги покупок |
В таблице 4 представлены факты хозяйственной жизни предприятия АО «Владхлеб» связанных с приобретением бензина.
Таблица 4
Журнал фактов хозяйственной жизни предприятия АО «Владхлеб», связанных с приобретением бензина (в рублях)
|
Факт хозяйственной жизни |
Первичный документ |
Бухгалтерская проводка |
Сумма |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
Поступил бензин от поставщика |
Приходный ордер Товарно-транспортная накладная |
10.03 |
60.01 |
123085 |
|
Произведена оплата поставщику |
Выписка банка Платежное поручение |
60.01 |
51.01 |
123085 |
|
Списано фактическое израсходованное дизтопливо |
Бухгалтерская справка |
20.01 |
10.03 |
39954 |
В таблице 5 отражен факт хозяйственной жизни, связанный с приобретение запасных частей на предприятии АО «Владхлеб».
Таблица 5
Журнал фактов хозяйственной жизни, связанных с приобретением запасных частей на предприятии АО «Владхлеб» (в рублях)
|
Факт хозяйственной жизни |
Первичный документ |
Бухгалтерская проводка |
Сумма |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
Поступили запасные части (уплотнение двери для хлебопекарных печей) |
Приходный ордер Товарно-транспортная накладная |
10.05 |
60.01 |
86912 |
|
Произведена оплата поставщику |
Выписка банка. Платежное поручение |
60.01 |
50.01 |
86912 |
|
Отпущены запасные части |
Требование-накладная |
10.05 |
10.05 |
86912 |
|
Списаны отпущенные запасные части |
Бухгалтерская справка |
20.01 |
10.05 |
86912 |
Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий учёт поступления материально-производственных запасов от подотчётных лиц в АО «Владхлеб» предоставлен в таблице 6.
Таблица 6
Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий приобретение материальных ценностей подотчетным лицом АО «Владхлеб» (в рублях)
|
Факт хозяйственной жизни |
Первичный документ |
Проводка |
Сумма |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Поступил инвентарь |
Товарная накладная |
10.09 |
71.01 |
7821 |
|
Поступила канцелярия |
Товарная накладная |
10.09 |
71.01 |
3451 |
|
Отпущена бумага для принтера в бухгалтерию |
Требование-накладная |
26 |
10.09 |
3451 |
Факты хозяйственной жизни, связанных с приобретением прочих материалов на предприятии АО «Владхлеб» отражены в таблице 7.
Таблица 7
Журнал фактов хозяйственной жизни, связанных с приобретением прочих материалов на предприятии АО «Владхлеб» (в рублях)
|
Факт хозяйственной жизни |
Первичный документ |
Бухгалтерская проводка |
Сумма |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
Приобретены прочие материалы (ветошь) |
Товарная накладная |
10.06 |
60.01 |
3180 |
|
Произведена оплата поставщику |
Выписка банка Платежное поручение |
60.01 |
51.01 |
3180 |
|
Отпущены прочие материалы |
Требование-накладная |
10.06 |
10.06 |
3180 |
|
Списаны отпущенные прочие материалы |
Бухгалтерская справка |
20.01 |
10.06 |
3180 |
Списание материалов методом ФИФО в АО «Владхлеб» патоки Liberen в производство в таблице 8.
Таблица 8
Списание материалов методом ФИФО в АО «Владхлеб» патоки Liberen в производство (в рублях)
|
Партия |
Количество, литры |
Цена за литр |
Сумма |
|
Остаток на начало месяца |
100 |
110 |
11000 |
|
1 партия |
50 |
125 |
6250 |
|
2 партия |
60 |
130 |
7800 |
|
3 партия |
90 |
132 |
11880 |
|
Итого поступило |
200 |
25930 |
Отпуск патоки Liberen в производство представлен в таблице 9.
Таблица 9
Отпуск патоки Liberen в производство за месяц в АО «Владхлеб»
|
Расход материала, литры |
Цена за литр, руб |
Сумма, руб |
||
|
100 |
110 |
11000 |
||
|
50 |
125 |
6250 |
||
|
20 |
130 |
2600 |
||
|
Отпущено в производство: |
||||
|
170 |
- |
19850 |
||
|
Расчет остатка на конец месяца: |
||||
|
40 |
130 |
5200 |
||
|
90 |
132 |
11880 |
||
|
Остаток на конец месяца |
17080 |
|||
В таблице 10 представлена реализация готовой продукции в АО «Владхлеб» за февраль-март 2024 года с оплатой после отгрузки.
Таблица 10
Реализация готовой продукции в АО «Владхлеб» (в тыс. руб.)
|
Факт хозяйственной жизни |
Документ-основание |
Бухгалтерская проводка |
Сумма |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
Отгрузка готовой продукции АО «Владхлеб» |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
90.2 |
43 |
250000 |
|
Выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет-фактура |
62.1 |
90.1 |
360000 |
|
Сумма НДС на реализованную готовую продукцию |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет-фактура Книга продаж |
90.3 |
68.2 |
60000 |
|
Погашение задолженности за отгруженную продукцию |
Банковская выписка Платежное поручение |
51 |
62.2 |
360000 |
|
Погашена задолженность по налогу перед бюджетом |
Счет-фактура |
68.2 |
51 |
60000 |
|
Определен финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль) |
- |
90.9 |
99 |
50000 |
Анализ состояния материально-производственных запасов в АО «Владхлеб» за 2021–2023 гг. представлен в таблице 11.
Таблица 11
Материально-производственные запасы АО «Владхлеб» 2021–2023 гг. (в тыс. руб.)
|
Показатель |
2021 |
2022 |
2023 |
Отклонение 2022 от 2021 |
Отклонение 2023 от 2021 |
|
Абсолютное, (+ -) |
Абсолютное, (+ -) |
||||
|
1 Запасы, итого: в т. ч |
169967 |
199026 |
225308 |
29059 |
55341 |
|
2 товары для перепродажи |
1479 |
2286 |
2313 |
807 |
834 |
|
3 готовая продукция |
9079 |
8679 |
17417 |
-400 |
8338 |
|
4 сырье и материалы |
159409 |
189192 |
205578 |
29783 |
46169 |
Из таблицы 11 можно заметить, что у АО «Владхлеб» имеется большой объем запасов, который из года в год только увеличивается. На конец 2021 г. запасы составили 169967 тыс. руб., на конец 2022 г. — 199026 тыс. руб., на конец 2023 г. — 225308 тыс. руб.
Структура запасов АО «Владхлеб» представлена в таблице 12.
Таблица 12
Структура запасов АО «Владхлеб»
|
Показатель |
Удельный вес, % |
Относительное отклонение, % |
|||
|
2021 |
2022 |
2023 |
2022 от 2021 |
2023 от 2021 |
|
|
1 Запасы, итого: в т. ч |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
0,00 |
0,00 |
|
2 товары для перепродажи |
0,87 |
1,15 |
1,03 |
0,28 |
0,16 |
|
3 готовая продукция |
5,34 |
4,36 |
7,73 |
-0,98 |
2,39 |
|
4 сырье и материалы |
93,79 |
94,49 |
91,24 |
0,70 |
-2,55 |
Оборачиваемость материально-производственных запасов в АО «Владхлеб» за 2021–2023 гг. представлена в таблице 13.
Таблица 13
Оборачиваемость материально-производственных запасов АО «Владхлеб» за 2021, 2022 и 2023 г. (в тыс. руб.)
|
Показатель |
2021 |
2022 |
2023 |
Изменение (+,-) |
|
|
2022 от 2021 |
2023 от 2021 |
||||
|
Средние остатки материально-производственных запасов |
135617 |
184497 |
212167 |
48880 |
76550 |
|
Выручка |
1837072 |
2741579 |
2828965 |
904507 |
991893 |
|
Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, кол-во оборотов |
13,55 |
14,86 |
13,33 |
1,31 |
-0,22 |
|
Период оборачиваемости запасов, дни |
26,58 |
24,23 |
27 |
-2,35 |
0,42 |
Средние остатки материально-производственных запасов АО «Владхлеб» растут с каждым годом. Большие запасы на складах свидетельствуют о неэффективной деятельности компании, которая не смогла использовать их в производстве или реализовать. Это привело к замедлению оборачиваемости запасов, что в свою очередь привело к недополучению прибыли.
Причины увеличения коэффициента оборачиваемости материально-производственных запасов в 2022 году такие, как: перебои с поставками материалов и товаров; удорожание сырья. Для исправления ситуации организация занялась модернизацией оборудования, пересмотрела график и сроки доставки, отгрузки, обработки сырья.
Сокращение периода оборачиваемости запасов в 2022 году говорит об уменьшение складских запасов, а рост показателя в 2023 году отражает увеличение запасов на складах.
Показатели эффективности использования материально-производственных запасов в АО «Владхлеб» за 2021–2023 гг. представлен в таблице 14.
Таблица 14
Эффективность использования материально-производственных запасов АО «Владхлеб» за 2021, 2022 и 2023 г. (в тыс. руб.)
|
Показатель |
2021 |
2022 |
2023 |
Изменение (+,-) |
|
|
2022 от 2021 |
2023 от 2021 |
||||
|
Материальные затраты |
832837 |
1393254 |
1274160 |
560417 |
441323 |
|
Выпуск продукции в стоимостном выражении |
1339945 |
3099863 |
3378850 |
1759918 |
2038905 |
|
Полная себестоимость продукции |
1762245 |
2479100 |
2440920 |
716855 |
678675 |
|
Материалоотдача, руб |
1,61 |
2,22 |
2,65 |
0,61 |
1,04 |
|
Материалоемкость, руб |
0,62 |
0,45 |
0,38 |
-0,17 |
-0,24 |
|
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, % |
47,26 |
56,20 |
52,20 |
8,94 |
4,94 |
|
Прибыль на 1 руб. материальных затрат |
0,08 |
0,18 |
0,31 |
0,10 |
0,23 |
Увеличение материалоотдачи говорит о более эффективном использовании запасов, о более грамотной политике в отношении закупочных цен. Материалоемкость продолжает снижаться с каждым годом, что свидетельствует о более эффективном использовании материальных ресурсов.
Анализ эффективности материально-производственных запасов помогает выявить потенциальные уязвимые места в управлении запасами, оптимизировать процессы закупок и производства, а также снизить риски недостатка или избытка запасов.
Таким образом, учет материально-производственных запасов является неотъемлемой частью успешного ведения бизнеса, и его эффективное использование способствует достижению стратегических целей организации.
Литература:
- О компании. — Текст: электронный // Официальный сайт АО «Владхлеб»: [сайт]. — URL: https://vladhleb.ru/?ysclid=lxn6dq3sjx682429705 (дата обращения: 20.06.2024).
- АО «Владхлеб». — Текст: электронный // Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности: [сайт]. — URL: https://bo.nalog.ru/organizations-card/5448696 (дата обращения: 20.06.2024).
- О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция). — Текст: электронный // СПС «КонсультантПлюс»: [сайт]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/?ysclid=lxk87yqqgy793725554 (дата обращения: 20.06.2024).
- Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 N 63814): Приказ Минфина России от 16.04.2021 N 62н (ред. от 23.12.2021). — Текст: электронный // СПС «КонсультантПлюс»: [сайт]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_386440/?ysclid=lxi4lciclj663290307 (дата обращения: 20.06.2024).
- Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020). — Текст: электронный // СПС «КонсультантПлюс»: [сайт]. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/1b09d30899714e0479a53741dd0366e9d4cadc86/ (дата обращения: 20.06.2024).
