В статье рассмотрены основные положения учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, от которых зависит эффективная деятельность организации. Особое внимание уделяется рассмотрению дебиторской задолженности организации, нормативно-правовому регулированию учета расчетов с покупателями и заказчиками. На примере ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания» были проанализированы и выявлены как положительные, так и отрицательные стороны ведения бухгалтерского учета расчетов, а также даны рекомендации для увеличения прибыли компании.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, договор, учет, аудит, покупатели, заказчики.
Актуальность темы «Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания» заключается в том, что от состояния внешних расчетных операций во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.
От своевременности и качественности поставок товаров и оказания работ и услуг организацией своим покупателям и заказчикам, а также от своевременности и правильности проведения различных расчетов с покупателями и заказчиками, зависит эффективность деятельности данной организации. От состояния расчетов с покупателями и заказчиками зависит платежеспособность организации и ликвидность бухгалтерского баланса. Управленческие учет и анализ являются необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. [5]
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность фирме различных юридических и физических лиц, возникшая в ходе хозяйственной деятельности. Дебиторская задолженность участвует в обеспечении непрерывности и ритмичности процесса реализации. Эффективная деятельность организации, объемы реализации в значительной степени определяются своевременностью и точностью ведения бухгалтерского учета, условиями и порядком управления дебиторской задолженностью.
Эффективное управление дебиторской задолженностью относится к необходимым условиям успешной работы любой организации, в том числе и ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания», так как оно создает предпосылки для быстрого роста бизнеса и увеличения его финансовых возможностей. Чтобы в ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания» уменьшить рост дебиторской задолженности и оставить ее на прежнем уровне, а также обеспечить возврат долгов и снижения потерь при их возврате, необходимо определение:
предельно возможного объема дебиторской задолженности, погашаемой в стандартные сроки, и расчет этих сроков;
предельно возможного объема скидок для покупателей;
минимально необходимого объема средств, поступающих в форме предоплаты продукции, достаточного для покрытия временного дефицита средств, возникающего из-за предоставления скидок и торговых кредитов.
Все сделки между продавцом и покупателем (поставщиком и заказчиком) осуществляются на основании договора, который может быть как устным, так и письменным. Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю документа, подтверждающего оплату товара, то есть кассового или товарного чека. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. [1]
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1].
Информационной базой по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. [2]
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен вестись поставщиком (продавцом) по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом должна быть обеспечена группировка информации:
по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным и др.
Кроме того, аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты — в течение 12 месяцев или более 12 месяцев.
Для ведения аналитического учета в ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания» используется сводная ведомость расчетов с организациями по отгрузке. В сводной ведомости указывается полное наименование организаций, с которой производятся расчеты, юридический адрес, номер документа, а также сальдо начальное по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сколько отгружено товаров, сколько оплачено, и сальдо конечное. Ведомость составляется за каждый месяц.
Ведение бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в российской Федерации осуществляется в соответствии с законами и законодательными актами РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета.
В Гражданском кодексе РФ даются основные положения о видах сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава 46), договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29)).
В Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждаются формы первичных документов, используемых в расчетах с покупателями и заказчиками при расчетах налога на добавленную стоимость.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В Постановлении РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждены прилагаемые к Постановлению правила.
Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, основные требования к аудиторскому заключению, дает понятие стандартам аудиторской деятельности, определяет права и обязанности аудиторской организации, а также аудируемого лица, дает определение государственного регулирования аудиторской деятельности.
Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является установление соответствия совершенных операций действующему законодательству и подтверждение достоверности отражения данных операций в отчетности. Источниками информации для проверки расчетов с покупателями и заказчиками являются: учетная политика; договоры на реализацию продукции; приказ-накладная; счета-фактуры; товарно-транспортные накладные; накладные на реализацию готовой продукции; коносаменты; регистры синтетического и аналитического учета по счету 62; главная книга; ведомость отгрузки и реализации готовой продукции; оборотные ведомости; бухгалтерская отчетность [4, 173].
План проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками должен охватить следующие направления:
правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;
организация первичного учета операций по расчетам покупателями и заказчиками;
организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;
организация налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками [3, 207].
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Таким образом при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:
наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с Гражданским кодексом РФ;
согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами, указанными в договорах;
при проверке проведенной инвентаризации расчетов необходимо выяснить: проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;
правильность оформления счетов-фактур, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности и причины ее возникновения;
законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц;
расчеты по векселям;
правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности [4, 287].
В ходе проверки ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания» были отмечены положительные стороны ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. В ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания» имеется достаточное количество подразделений и специалистов для осуществления основного вида деятельности. Ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно требованиям законодательства, с использованием программы «1С: Предприятие 7.7», что значительно понижает риск появления арифметических ошибок. Все предоставленные данные по учету расчетов с покупателями и заказчиками соответствуют данным аналитического и синтетического учета.
В ходе проверки наряду с положительными моментами были обнаружены и несовершенства учета расчетов с покупателями и заказчиками, такие как:
отсутствие в учетной политике пункта по учету расчетов;
отсутствие начисления резерва по сомнительным долгам;
отсутствие в договорах необходимых реквизитов, печатей, подписей;
отсутствие товарных накладных;
отсутствие актов сверок по всем должникам организации;
проведение инвентаризации расчетов не более двух раз в год;
несвоевременное выявление просроченной дебиторской задолженности.
В результате обнаруженных недостатков были разработаны рекомендации по их устранению.
Предложено внести в учетную политику пункт об учете расчетов, указать способ обнаружения просроченной дебиторской задолженности и порядок начисления резерва по сомнительным долгам.
С 2014 года создание резерва по сомнительным долгам является обязательным, иначе организации будут подвергаться штрафным санкциям. В ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания» резерв по сомнительным долгам не создан, что является нарушением действующего в Российской Федерации законодательства.
Для устранения нарушений в договорной дисциплине необходимо произвести проверку всех договоров на наличие заполнения реквизитов, несоответствие подписей, наличие печатей.
Те же самые процедуры рекомендованы для устранения ошибок, обнаруженных при проверке оформления первичных документов.
В ходе проверки проведения инвентаризации по расчетам было обнаружено, что данная операция производится не более двух раз в год. Для такого объема информации этого недостаточно, поэтому было рекомендовано производить инвентаризацию расчетов не реже 1 раза в квартал. Кроме того, при более тщательной инвентаризации расчетов будет своевременно обнаружена просроченная дебиторская задолженность, что позволит своевременно произвести расчет резерва по сомнительным долгам.
Применив все вышеуказанные мероприятия ООО «Новокуйбышевская сантехническая компания» может гарантировать себе качественный контроль за дебиторской задолженностью, тем самым еще больше увеличить чистую прибыль и своевременно реагировать на негативные тенденции по уменьшению размера полученного дохода.
Организации во время своей финансово-хозяйственной деятельности постоянно ведут расчеты с покупателями — за купленные ими товары и с заказчиками — за оказанные услуги. Неоплаченные счета за поставку товаров и оказание услуг приводят к появлению дебиторской задолженности. Осуществление со стороны организации постоянного контроля за дебиторской задолженностью может предотвратить от нежелательных последствий, таких как банкротство, потеря в управлении, необходимость брать кредит в банке и т. д. Таким образом, устойчивое финансовое состояние организаций напрямую зависит от правильно организованного учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Литература:
1. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс РФ: Часть вторая: Федеральный закон № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 26 ноября 1996г. (в редакции от 29.06.2015 г. с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.07.2015г.)
2. Российская Федерация. Приказ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: № 94н: принят Минфином РФ 31 октября 2000г. (в редакции от 08.03.2015г. № 142н)
3. Ерофеева, В. А. Аудит.: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова, — М.: Высшее образование, 2014. — 447 с.
4. Шеремет, А. Д. Аудит.: Учебник/ А. Д. Шеремет, В. П. Суйц/ М.: Инфра-М, 2015.–518с.
5. Юрина, В. С. Управленческий учет и анализ управленческих проблем / В. С. Юрина, Данилова С. В. // Наука — промышленности и сервису. 2011. № 6–1. — 189–193 с.
