О способах преступного уклонения от уплаты налога на прибыль организации



В данной статье рассматриваются способы совершения уклонений от уплаты налога на прибыль организации. Налоги являются неотъемлемым звеном функционирования деятельности государства. С помощью налоговых поступлений осуществляется регулирование производства, оборона страны, социальная, экологическая функции, военная промышленность, сельское хозяйство и так далее, поэтому государство пытается эффективно противодействовать налоговым преступлениям. В данной статье представлен анализ мер, принятых для решения обозначенных проблем.

Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, налог на прибыль организации, способы налоговых преступлений, выявление преступлений.

This article discusses ways to evade corporate income tax. Taxes are an integral part of the functioning of the state. With the help of tax revenues, production, national defense, social, environmental functions, military industry, agriculture and so on are regulated, so the state is trying to effectively counteract tax crimes. This article presents an analysis of the measures taken to solve the identified problems.

Keywords: tax evasion, corporate income tax, methods of tax crimes, detection of crimes.

Налоги продолжают являться опорой в вопросах осуществления экономической политики государства. Особенно их значимость можно было наблюдать в условиях перехода от командно-административного режима управления государством к рыночному, когда снизилась возможность государства в управлении экономическими процессами и налоги стали государственным рычагом экономического регулирования. Следовательно, налоги играют решающую роль в развитии страны. Однако влияние налога может не ощущаться в странах, характеризующихся низкой способностью генерировать доходы в результате уклонения от уплаты налогов.

Современное экономическое состояние общества приводит к тому, что уклонения от уплаты налогов совершаются все чаще.

Уклонение от уплаты налогов является прямым нарушением налогового законодательства, норм и этики в отношении обязательства гражданина по уплате налога. Это происходит, когда правомочные налогоплательщики (физические или юридические лица) преднамеренно используют средства для уменьшения своих налоговых обязательств или полностью игнорируют уплату налога. Уклонение от уплаты налогов является преступлением, характеризуемым как умышленное уклонение от уплаты налога, причитающегося по закону. Это достигается за счет ложной отчетности, такой как декларирование меньшего дохода или прибыли, завышение расходов, умышленное сокрытие налогооблагаемого дохода, а в крайних случаях — отсутствие регистрации в соответствующих налоговых органах [1].

Проведем анализ в сфере налоговых преступлений по оценке специалистов МВД за 2020–2022гг. отражен на рисунке 1.

Рис. 1. Анализ налоговых преступлений 2019–2021 гг. [3]

В 2020 году было зафиксировано 4 503 налоговых преступления, в 2021-м — 4 872 (плюс 8,2 %), в 2022-м — 5 543 (плюс 13,8 %). Количество преступлений в сфере налогообложения выросло как в количественном отношении, так и в части размера ущерба. По оценкам ведомства, он составил 84,9 млрд рублей по итогам 2021 года.

Это означает, что преступники придумывают всё новые и новые схемы для уклонения от уплаты налогов, но и правоохранительные органы вырабатывают новые механизмы по противодействию развития налоговой преступности.

Уклонение от уплаты налогов провоцирует финансовую нестабильность почти во всех странах и, как утверждается, это происходит, когда налогоплательщики намеренно не подают налоговые декларации, неверно указывают доходы, завышают расходы или платят меньше, чем на самом деле. сумма налога [6].

По мнению А. С. Гетманова уклонение от уплаты налога на прибыль организаций представляет собой умышленное упущение, сокрытие или занижение прибыли, подлежащих налогообложению. Он включает в себя применение различных форм незаконных методов для снижения налоговых обязательств. Некоторые из этих методов включают завышение расходов, занижение показателей прибыли, завышение налоговых вычетов, отказ в регистрации в соответствующих налоговых органах, непредставление деклараций и другие ложные декларации [3].

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами

Вышеизложенное подчеркивает необходимость обстоятельного рассмотрения вопроса, заключающегося в том, что все способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов, можно объединить в несколько групп.

1. Уклонение от регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика с целью сокрытия своей деятельности и налогообложения.
2. Сокрытие дохода (прибыли) и иных объектов налогообложения.
3. Занижение полученных доходов и завышение произведенных расходов.
4. Переложение налоговых обязательств на несуществующие юридические лица.

Наибольшее число указанных налоговых преступлений совершаются в сфере розничной торговли и услуг, где расчет производится наличными деньгами. Нередко реальные доходы этих предпринимателей превышают доходы крупных предприятий.

5. Неотражение в документах бухгалтерского учета и отчетности оборота товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Налогоплательщик сознательно не производит учёт товарно-материальных ценностей, а также происходит фальсификация документов учёта и отчётности. Производится умышленное неоприходывание денежных средств, полученных в качестве выручки, которые отражены в кассово-отчётной документации.

6. Отсутствие учета объектов налогообложения при условии их сокрытия.
7. Незаконное использование налоговых льгот.

Производится путём фальсификации количества работающих на предприятии лиц, имеющих инвалидность, а также недостоверными сведениями о совершении экспортных сделок и т. д.

К налоговым преступлениям ряд специалистов относят такие действия как [1]:

– создание своей фирмы за рубежом,

– регистрация фирм-однодневок,

– оказание фиктивных услуг,

– «мнимый бартер»,

– расходование наличных денежных средств, поступивших в кассу, минуя соответствующие счета предприятий в банках, осуществляющих их расчетно-кассовое обслуживание.

При рассмотрении данного вопроса необходимо отметить то, что способы совершения того или иного налогового преступления напрямую зависят от вида налога, который в результате применения тех или иных схем уклонения не уплачивается потому, что расчеты по налогам и другим платежам в бюджет, в налоговые органы представляются предприятиями и организациями -плательщиками этих налогов. Как уже отмечалось ранее, обязанности по уплате налогов возникают только при наличии объектов налогообложения, а при их сокрытии не получится это осуществить.

Обратим внимание на тот факт, что нельзя считать приведённые выше способы уклонения от уплаты налогов исчерпывающими. Однако, при этом, следует добавить, что степень уклонения от уплаты налогов напрямую зависит от того, на сколько они являются обременительными для налогоплательщиков.

Как правило, в большинстве случаев используется и старая, но эффективная схема по созданию подставных фирм-однодневок. Они регистрируются на паспорта людей, которые и понятия не имеют о том, что они являются учредителями фирм. Такими гражданами обычно являются пенсионеры; бомжи; недееспособные граждане; лица, находящиеся в трудном материальном положении; алкоголики и наркоманы; лица, потерявшие паспорт; граждане, у которых злоумышленники завладели паспортами под различными предлогами. Есть множество способов совершения сделок с использованием фирм-однодневок. Например, заключение с ними фиктивных договоров, перечисление на их счета денежных средств в качестве дивидендов и т. д. [3].

Расследование налоговых преступлений, связанных с неуплатой налога на прибыль организации, является одной из важнейших задач государства.

При противодействии налоговой преступности налоговую проверку принято считать двигателем процесса, за счет проверки прибыли и доходов организации в соответствии с соответствующими положениями налогового законодательства.

В первую очередь, налоговые органы анализируют декларации по налогу на прибыль, предоставленные организацией, и сравнивают их с другими доступными данными, такими как бухгалтерская отчетность, данные о сделках и транзакциях организации.

Если в результате анализа выявляются расхождения между декларированной прибылью и фактическими данными, налоговые органы могут начать проверку организации [4]. В ходе проверки проводятся различные мероприятия, такие как обращение к банковским и финансовым организациям для получения информации о счетах и операциях организации, аудит финансовой деятельности организации, опрос свидетелей и т. д.

В заключение отметим, что органы государственной власти страны уделяют особое внимание фактам неуплаты налога как умышленному неисполнению своих конституционных обязанностей. Несмотря на то, что предпринимательская деятельность имеет динамичный характер, вынуждающий налоговое законодательство подстраиваться под свой темп изменений, закон стабилен в части обязательств по своевременной и полной уплате налога на прибыль организации, а налоговые, правоохранительные и судебные органы сформировали четко слаженный механизм по его применению.

Литература:

1. Ахтырская Н. В. Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов: уголовно-правовой аспект: Дис. … канд. юрид. наук. Омск, 2018. С. 96.
2. Ветлугин, А. О. Особенности криминалистической характеристики налоговых преступлений // Новые научные исследования: сборник статей IX Международной научно-практической конференции, Пенза, 23 ноября 2022 года. Пенза: Наука и Просвещение (ИП Гуляев Г. Ю.), 2022. С. 211–214.
3. Возгрин И. А. Криминалистическая характеристика преступлений // Криминалистика: Учеб. / Под ред. Т. А. Седовой, А. А. Эксархопуло. СПб., 1995. С. 273.
4. Кривошеева Е. А. Способы уклонения от уплаты налогов с организации // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2021. № 10–2(61). С. 202
5. Кузнецова Е. А. Уклонение от уплаты налогов организациями // Калужский экономический вестник. 2020. № 3. С. 9–11.
6. Сагайдак Д. Г. Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов с физических лиц и организаций // ЮП. 2018. № 2. С. 25.
7. Шапиро Л. Г. О способах совершения налоговых преступлений // Информационная безопасность регионов. 2016. № 1 (22).