Налоговый контроль как часть государственного финансового контроля

В статье автор исследует налоговый контроль, как часть государственного контроля, рассматривая его понятия и виды.

Ключевые слова: налоговый контроль, государственный финансовый контроль, налоговая политика, финансовая политика.

Приоритет налогового контроля, который выступает, видом деятельности налогового органа заключается в том, что налоги и сборы, являясь элементом налоговой системы, выступают также источником дохода разного уровня бюджетов, а именно контроль позволяет реализовывать интересы в данной сфере.

Безусловно, налоговый контроль выступает является звеном системы государственного финансового контроля, выступая гарантом законности, целесообразности и результативности движения финансовых ресурсов. Так как налоговый контроль выступает звеном государственного финансового контроля необходимо обратиться к сущности данного понятия. В правовой литературе зачастую государственный финансовый контроль рассматривается с двух сторон:

– во-первых, это определенная деятельность специально созданных государственных органов, направленная на контроль за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов.

– во-вторых, это способ управления финансовыми потоками государства.

Каждый из указанных аспектов сочетается друг с другом, но выполняет свои цели и использует свои методы. При первом подходе государственный финансовый контроль выражен количественными и правовыми характеристиками, а во втором подходе преобладает аналитическая характеристика контроля.

Выступая частью государственного финансового контроля, налоговый контроль осуществляется по некоторым его направлениям, основным из которых является проверка выполнения финансовых обязательств организациями и физическими лицами пред государством и муниципальными образованиями.

Налоговый контроль представляет собой разновидность финансовой деятельности государства, так как он осуществляется в связи с образованием публичных денежных фондов. Нормы права, регулирующие отношения в сфере государственного финансового контроля, образуют самостоятельный правовой институт общей части финансового права, а нормы права, регулирующие отношения в сфере налогового контроля, — институт налогового права [3, c. 554].

Определение налогового контроля закреплено в федеральном законодательстве. Так, согласно ст. 82 НК РФ: «налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом» [1].

Например, А. В. Демин «налоговый контроль в широком смысле идентифицирует с контролем государства за соблюдением налогового законодательства; налоговый контроль в узком смысле — с властными действиями уполномоченных органов государства» [5, c. 18]. В свою очередь, Ю. А. Крохина категорию «контроль государства» использует для определения налогового контроля в узком аспекте [6, c. 24]. Тогда как, широкое толкование налогового контроля связывает с совокупностью мер государственного регулирования, обеспечивающих экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

По мнению Е. В. Галишниковой, «налоговый контроль — это часть системы управления государства, которая является важным условием достижения эффективности складывающихся налоговых отношений, формируя обратную связь между налогоплательщиками и органами государственного управления (налоговыми органами), а также завершающая стадия формирования налогов страны, его необходимо рассматривать в виде основы распределительных отношений в части создания централизованных фондов денежных средств, и условие соблюдения устойчивости бюджета, в виде контроля регулярного поступления средств и увеличения доходов государства» [4, с. 34].

Немного иной подход к определению данного термина предлагает В. В. Безверхова, считая, что «налоговый контроль — это часть финансового контроля государства в виде формирования денежных фондов государства (региональных и муниципальных образований), а также сосредоточения сведений в информационной базе по взиманию средств» [2, с. 18].

Если обратиться к системе государственного финансового контроля, то можно признать, что налоговый контроль — это ее внешнее звено, а именно деятельность, осуществляема органами исполнительной власти, которые наделены соответствующими полномочиями в области реализации налоговой политики. Налоговый контроль является обязательным рычагом управления государственными финансовыми средствами, который выявляет отклонения в уплате налогов, фиксирует нарушения и обеспечивает правомерное расходование финансовых средств [7, с. 121].

В литературе существует множество подходов к критерию разделения налогового контроля на отдельные виды, например:

– время проведения налогового контроля;

– субъект осуществления налогового контроля;

– сроки проведения налогового контроля;

– источники налогового контроля;

– степень охвата предметов налогового контроля.

Рис. 1. Классификация налогового контроля

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что выступая звеном государственного финансового контроля, налоговый контроль направлен обеспечение финансовых интересов государства за счет использования специальных инструментов в налоговой сфере.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.08.2023) // Собрание законодательства РФ. — № 31. — 03.08.1998. — ст. 3824.

2. Безверхая В. В. Налоговый контроль в современных условиях развития налоговой системы / В. В. Безверхая // Экономика и политика. — 2014. — № 1. — С. 18–21.

3. Волкова Н. А., Бойченко О. А. Роль налогового контроля в государственном финансовом контроле / Н. А. Волкова, О А. Бойченко // Управленческий учет. — 2022. — № 4–3. — С. 552–558.

4. Галишникова Е. В. Роль и место налогового контроля в системе государственного финансового контроля / Е. В. Галишникова // Контенсус. — № 2. — С. 26–34.

5. Демин А. В. Налоговое право России: учеб. пособие / Демин А. В. — М.: Юрлитинформ, 2006. — 423 с.

7. Лосенков О. И., Ситалиев М. Т. Налоговый контроль как часть системы налоговых отношений / О. И. Лосенков, М. Т. Ситалиев // Законность и правопорядок в современном обществе). — 2014. — № 22. — С. 121–124.