Статья посвящена изучению типичных ошибок в бухгалтерском учёте и методике их исправления. Рассмотрены понятие и виды ошибок, способы их выявления и исправления.
Ключевые слова: ошибка в бухгалтерском учёте, технические ошибки, процедурные ошибки, простая и существенная ошибки.
В современной России вопрос о точности в бухгалтерском учёте остаётся нерешённым. Для правильного ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности необходимо не просто ознакомиться, но и хорошо разобраться с таким понятием как ошибка в бухгалтерском учёте, рассмотреть их виды, способы выявления, а также изучить порядок исправления ошибок.
Актуальность данной статьи обусловлена необходимостью расширения базы знаний о правильном составлении бухгалтерской отчётности, ведения бухгалтерского учёта, а также проведения аудита.
В данной статье будут рассмотрены вышеуказанные понятия. Таким образом, практическая значимость статьи заключается в том, что её содержание может послужить справочным материалом для студентов, изучающих дисциплину бухгалтерского учёта и для бухгалтеров, которым требуется помощь при составлении отчётности или ведения бухгалтерского учёта какой-либо организации.
Методы определения ошибки в бухгалтерском учёте развивались с течением времени, и в наши дни этот процесс продолжается. Нововведением в нормативном и правовом регулировании в бухгалтерском учете и отчетности Минфином России было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (приказ от 28.06.2010 № 63н, зарегистрирован в Минюсте России 30.07.2010 № 18008) и формы бухгалтерской отчетности организаций (приказ от 02.07.2010 № 66н, зарегистрирован в Минюсте России 02.08.2010 № 18023).
По П. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63 даётся следующее определение: «Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности — это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации».
По ПБУ 22/2010 неточность или пропуск в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации, выявленная в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения или неотражения таких фактов хозяйственной деятельности не является ошибкой.
Причиной ошибок может стать неверное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, неверное применение учетной политики организации, неточность в вычислениях, неверная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности, неправильное пользование информацией, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, недобросовестная деятельность должностных лиц организации.
Ошибки, исходя из причин их появления и последствий, делятся на три группы.
Первая группа ошибок включает в себя такие ошибки, которые затрагивают только технику оформления хозяйственных операций, но не изменяют их экономической сущности. Эти ошибки являются техническими. В качестве примера технических ошибок можно привести: арифметическую ошибку, описку, пропуск. Ошибки этой группы создают неравенство конечных показателей и значений в отчетности, которые не соответствуют реальным.
Ко второй группе относят ошибки, приводящие к неверному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности. И эти ошибки возникли по причине того, что бухгалтер не соблюдал процедуры бухгалтерского учета. Поэтому эти ошибки имеют название «процедурные».
Чаще встречающиеся процедурные ошибки следующие:
ошибка при документировании операций, при отсутствии первичных документов по различным операциям, при фальсифицировании документов по неосуществлённым операциям;
ошибка в периодизации;
ошибка в корреспонденции счетов;
ошибка в оценке.
ошибка в представлении информации в отчетности.
К третьей группе относят ошибки, возникшие в результате использования устаревших или неверно настроенных программ бухгалтерского учёта, а также из-за сбоев в работе компьютера.
Для того чтобы выявить ошибку, нужно выполнять два действия. Первое, нужно определить ошибку, установить время возникновения ошибки и перечень документов, в которых она возможно будет обнаружена. Второе, необходимо идентифицировать ошибку, определив точное местонахождение определённого ошибочного значения показателя.
Алгоритм обнаружения конкретных ошибок зависит от их типа. Ошибки в документировании быстрее всего выявить следующими способами:
инвентаризация имущества организации
взаимная сверка задолженностей с дебиторами и кредиторами
Ошибки в корреспонденции счетов могут быть обнаружены с помощью тестирования бухгалтерских записей.
Ошибки в представленной информации в отчетности можно обнаружить, когда составляется оборотная ведомость субсчетов. Данная ведомость поможет выделить неоправданное «сокращение» развернутого сальдо по определённым счетам. Для выявления ошибки в оценке и периодизации, применяется горизонтальный или вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности. После того как замечается ошибка, ее нужно исправлять, при этом порядок необходимых действий зависит от времени, когда была найдена ошибка.
Если ошибка отчетного года выявлена до окончания этого года, то исправляется она записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена. Если же после окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (того года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Ошибки бывают простые, то есть те, что связаны с неправильным применением законодательства о бухгалтерском учете и нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, неправильным применением учетной политики организации, неточностью в вычислениях, неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности, неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности и недобросовестным действием должностных лиц организации.
Существенной ошибкой же считается такая ошибка, которая в большей или меньшей мере, в отдельности или вместе с другими неточностями в один отчётный период влияет на бухгалтерскую отчётность, формируя экономическое решение её пользователей.
Простая ошибка или существенная решает сама организация. Но любая ошибка, выявленная по завершению отчётного года, независимо от того, считается ли она существенной организацией, исправляется одинаково.
В том случае, когда существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., исправляется в порядке, рассмотренном выше. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на пересмотренную бухгалтерскую отчетность. В то же время, пересмотренная бухгалтерская отчетность должна представиться во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Существенная ошибка предыдущего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется двумя путями. Во-первых, делаются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Тогда корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Второй способ, это пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, которые отражены в бухгалтерской отчетности данной организации за текущий отчетный год, кроме случаев, когда считается невозможным установление связи ошибки с определённым периодом.
Для пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется ретроспективный пересчёт. Он производится для сравнительных показателей, начиная с предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором допущена определённая ошибка.
Также вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчётного года, которые были выявлены после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год субъекты малого предпринимательства, и социально-ориентированные некоммерческие организации, в порядке, описываемом в пункте 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчёта.
В том случае, когда существенная ошибка предшествующего года обнаружена после утверждения бухгалтерской отчётности, данная отчётность не будет пересмотрена, заменена и повторно представлена пользователям бухгалтерской отчётности.
Тогда, когда существенная ошибка допускается до начала самого первого из представленных в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год предшествующих отчётных периодов, корректируются сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого первого из представленных отчётных периодов.
Если определить влияние ошибки на один или несколько предшествующих отчётных периодов, представленных в бухгалтерской отчётности считается невозможным, то организации должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчёт за который возможен.
В бухгалтерском учёте часто совершаются нарушения и ошибки, которые изначально не видны. Обнаружить ошибку зачастую становится возможным только при проведении аудита. Наиболее часто встречающимися ошибками считаются, по мнению В. И. Подольского, следующие:
ошибки, которые встречаются при анализе общих документов организации;
ошибки, выявленные при анализе бухгалтерского учёта;
ошибки, обнаруженные в отчётных документах организаций.
В сегодняшнее время бухгалтерский учёт является основой контроля деятельности любой организации. От правильности его составления зависит финансовое состояние фирмы. Что бы обеспечить высокую точность бухгалтерского учёта, бухгалтерам необходимо долго и кропотливо работать. Но в современном мире прогресс не стоит на месте, система бухгалтерского учёта совершенствуется для упрощения его ведения и контроля. Так, для более эффективной работы бухгалтерии применяют методы автоматизированного бухгалтерского учёта, который является основой эффективного управления. Конечно, работа компьютера не заменит деятельности хорошего бухгалтера, но это значительно упрощает его труд.
Литература:
Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. и др. Аудит. — ЮНИТИ-ДАНА — 2009. — стр.57.
Положение «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, — ПБУ 22/2010, (в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н) — [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131610 (дата обращения: 04.11.2012)
Пронин С. Ошибки в бухучете. // Расчет. — 2011, № 11. — стр.12.
Рабинович А. М. Категории ошибок. // Налоговый вестник. — 2011. — № 9. — стр.7
Семенихин В. В., Бухгалтерский учет и отчетность: исправление ошибок, допускаемых при ведении учета и формировании отчетности, с учетом ПБУ 22/2010 // Информационный центр искра — 2012 — [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://www.uckpa.ru/lawnews/lawdai/buh/20022012_6/ (дата обращения: 15.11.2012)