В работе рассмотрены основные цели и требования при организации аудита консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами аудита. Как результат исследования был сделан вывод о том, что для эффективной организации аудита необходимо учитывать финансовую информацию компонентов группы, понимание их специфики деятельности, а также различные ограничения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств и формирования мнения о достоверности финансовой отчетности группы (компаний).
Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность, аудитор компонента, руководитель аудита группы, команда аудитора группы, доказательства.
В современном мире процесс создания хозяйственных образований различных форм собственности происходит крайне интенсивно, в том числе это касается объединения организаций.
Для принятия управленческих решений на уровне создания группы компаний необходима, в одном случае, экономическая информация об объединении как субъекте хозяйственной деятельности, в другом — разработка рационального представления и анализа этой информации.
Основная часть экономической информации при создании группы компаний базируется на данных бухгалтерского учета отдельных организаций, входящих в ее состав, и содержится в составляемой на основе бухгалтерского учета этих организаций консолидированной финансовой отчетности.
В соответствии с МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» цель аудитора состоит в том, чтобы, действуя в качестве аудитора финансовой отчетности группы, получать достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компонентов и процесса консолидации для того, чтобы выразить мнение о том, что финансовая отчетность группы подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности [4].
Стандарт дает следующее определение компонента — это предприятие или хозяйственная деятельность, в отношении которых руководство группы (компаний) или компонента подготавливает финансовую информацию, подлежащую включению в финансовую отчетность группы.
«Компонентом» может быть головной офис, материнская компания, служба, подразделение, бизнес-единица, филиал, дочернее предприятие, совместные, ассоциированные и другие предприятия, финансовая информация которых включена в финансовую отчетность группы.
Обязанности руководителя аудита группы подразумевают контроль и управление выполнения работы по аудиту компаний, соблюдение профессиональных стандартов и законов, а также соответствие выпускаемого аудиторского заключения обстоятельствам. Если законодательство или нормативные акты требуют упоминания аудитора компонента в заключении, руководитель группы должен указать, что это не влияет на его ответственность за мнение, выраженное в заключении.
Команда аудитора группы должна разработать общую стратегию аудита группы (компаний) и план аудита группы (компаний) в соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчётности».
В аудиторской документации должны быть зафиксированы следующие вопросы:
— Информация, полученная при анализе компонентов, включая те, которые являются значительными, а также выполненные в отношении финансовой информации компонентов виды работ;
— Объем, сроки и характер участия команды аудитора группы в работе, которая выполняется аудиторами компонентов с включением информации по анализу соответствующих разделов документации аудиторов компонентов и их выводов;
— Обмен информацией в письменной форме между командой аудитора группы и аудиторами компонентов в отношении требований команды аудитора группы [4].
Чтобы определить, можно ли ожидать получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств по процессу подготовки консолидированной финансовой отчетности и финансовой информации компонентов для составления мнения аудитора группы, руководитель аудита должен узнать достаточную информацию о деятельности компонентов группы и их окружении, чтобы выявить значительные компоненты.
Незначительным компонентом является любой компонент, который в отдельности не имеет финансовой значимости для группы компаний или не предполагает наличие значительных рисков существенного искажения.
Руководитель аудита группы применяет требования МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» вне зависимости от того, кто проводит работу в отношении финансовой информации компонента — команда аудитора группы или аудитор компонента [4].
Руководитель аудита группы, если аудиторы компонентов работают над финансовой информацией значительных компонентов, оценивает возможность участия команды аудитора группы для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Если команда аудитора группы не сможет получить достаточных доказательств из-за ограничений, введенных руководством группы, руководитель аудита должен отказаться от задания или прекратить работу по нему, чтобы избежать отказа от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы. Если законы или нормативные акты запрещают отказаться от задания, то аудитор должен отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы после выполнения аудита в максимально возможном объеме.
Таким образом, для успешной организации аудита консолидированной отчетности необходимо учитывать ряд целей и требований, которые определяются как на уровне компании, так и на уровне аудиторской фирмы. Кроме того, не менее важно учитывать специфику деятельности группы, ее компонентов и их среды. В целом, эффективный аудит консолидированной отчетности может быть обеспечен только при условии соблюдения вышеперечисленных факторов и использования профессиональной методики аудита, а также оценки рисков существенного искажения финансовой информации.
Литература:
- Международный стандарт аудита № 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Международный стандарт аудита № 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Международный стандарт аудита № 300 «Планирование аудита финансовой отчётности» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Международный стандарт аудита № 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
