Ключевые слова: запасы, различия в учете, Федеральный стандарт бухгалтерского учета 5/2019, Положение бухгалтерского учета 5/01, ретроспективный переход.
С 2001 года в Российской Федерации учет материально-производственных запасов регулировался двумя основными нормативными документами:
– Положение бухгалтерского учета 5/01 (далее ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Минфина России от 09 июня 2001 года № 44н (с изменениями от 16 мая 2016года);
– Методические указания по бухгалтерскому учета материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н (в редакции от 24 декабря 2010 года).
В условиях динамично развивающегося общества и экономики, в частности, данные нормативные документы становятся неактуальными. Большие неудобства это приносит организациям, работающим с иностранными клиентами и особо крупным предприятиям. Так как международные стандарты финансовой отчетности подстраиваются под меняющий мир, в значительной степени отличаются от действовавшего в России законодательства, приходилось трансформировать отчетность.
В связи с этим на смену старым нормативным документам 15 ноября 2019 года приказом Минфина был утвержден новый Федеральный стандарт Бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» № 180н, вступивший в действие с 06 апреля 2020 года (далее ФСБУ 5/2019). Требования данного стандарта приближают Российские стандарты учета и Российский бухгалтерский учет к Международным стандартам финансовой отчетности.
Рассмотрим таблицу с основными различиями старого и нового стандарта.
С 2021 года организации обязаны применять новый стандарт ФСБУ 5/2019. Это означает, что они должны отразить в учетной политике изменения, связанные с применение нового стандарта. Нужно произвести пересчет статей баланса, так как расширился перечень активов относящихся к категории запасов.
Таблица 1
Сравнение требований ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019
|
ПБУ 5/01 |
ФСБУ 5/2019 |
Последствия перехода |
|
Состав запасов |
||
|
- сырье и материалы; — активы для продажи, в том числе товары и готовая продукция; — активы для управленческих нужд. |
В состав запасов добавляется незавершенное производство |
Незавершенное производство следует проверять на обесценение, при единично производстве рассчитывается фактическая себестоимость каждой отдельной единицы продукции. |
|
Материалы для управленческих нужд учитываются на счете 10 до момента передачи их сотрудникам |
Материалы для управленческих нужд могут напрямую учитываться в расходах |
При принятии решения относить управленческие материалы в расходы периода, это нужно прописать в учетной политике |
|
ПБУ 5/01 |
ФСБУ 5/2019 |
Последствия перехода |
|
Сырье и материалы, предназначенные для строительства ОС, учитываются в составе МПЗ до момента передачи их для строительства |
Сырье и материалы, предназначенные для строительства ОС, учитываются в составе капитальных вложений |
До момента принятия нового ФСБУ 6/2020, организации вправе учитывать такие Запасы на счете с выделение отдельного субсчета. Но при формировании отчетности они должны включаться в состав Капитальных вложений. |
|
Оценка запасов производится при принятии их к учету |
Так же должны оцениваться на отчетную дату выбирается наименьшая из двух величин: фактическая себестоимость или чистая стоимость продаж. |
Должна производится переоценка на отчетную дату, при обесценении формировать резерв. |
|
Оценка запасов при признании |
||
|
Сумма процентов, уплачиваемых при условии отсрочки платежа, полностью включается в первоначальную стоимость запасов. |
При отсрочке платежа в первоначальную стоимость запасов включается дисконтированная величина денежного потока, остальное признается процентным расходом |
Снижается первоначальная стоимость признаваемых материально-производственных расходов |
|
Скидки, уступки, премии и иные поощрения предоставляемые организации в связи с приобретением запасов не учитывались при формировании фактической себестоимости продукции |
Суммы, уплаченные, включаются в себестоимость запасов с учетом всех скидок, уступок, премий, и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления |
Изменяется первоначальная стоимость запасов |
|
ПБУ 5/01 |
ФСБУ 5/2019 |
Последствия перехода |
|
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов |
Фактическая себестоимость запасов (в части оплаты не денежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг |
Производится расчет справедливой стоимости, согласно МСФО |
|
ПБУ 5/01 |
ФСБУ 5/2019 |
Последствия перехода |
|
В себестоимость приобретаемых запасов включаются расходы на хранение. |
В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включаются расходы на их хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов |
Изменения с первоначальной стоимости запасов |
|
Оценка запасов производится при принятии их к учету |
Так же должны оцениваться на отчетную дату выбирается наименьшая из двух величин: фактическая себестоимость или чистая стоимость продаж. |
Должна производится переоценка на отчетную дату, при обесценении формировать резерв. |
Переход к новому стандарту можно произвести перспективным или ретроспективным методом. При перспективном методе переход на новые правила учета происходит в текущем периоде с даты вступления стандарта в силу без пересчета показателей прошлых лет. При ретроспективном переходе производится пересчет показателей бухгалтерской финансовой отчетности по новым правилам, переквалификация активов, числящихся на балансе организации.
С 1 января 2021 года нужно выполнить ряд мероприятий, для ретроспективного перехода на ФСБУ 5/2019:
– скорректировать остатки по счетам запасов и нераспределенной прибыли (убытка);
– в период составления отчетности произвести пересчет показателей за предыдущие 2 года.
В отношении корректировки остатков по счетам следует:
– скорректировать состав запасов, например, уменьшить величину запасов на запасы, предназначенные для управленческих нужд;
– пересчитать стоимость запасов;
– скорректировать величину резерва.
На 1 января 2021 года, применяя ФСБУ5/2019 в учете могут быть сделаны, следующие корректирующие записи, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Корректирующие записи в бухгалтерском учете
|
Содержание |
Дебет |
Кредит |
|
Учетной политикой установлено, что запасы для управленческих нужд учитываются в составе расходов периода |
84 |
10 |
|
Запасы, приобретенные на условиях отсрочки платежа, отражены в учете по дисконтированной стоимости. Отражена разница между учтенной себестоимости таких запасов и дисконтированной стоимостью. |
60 |
10, 40 |
|
Разница учетной и дисконтированной стоимости, проценты по отсрочке платежа отражены в учете |
84 |
60 |
|
При условии если стоимость незавершенного производства оценивалась только по сумме сырья и материалов, увеличена стоимость незавершенного производства до фактической себестоимости или плановой, с одновременным снижением стоимости нереализованной готовой продукции. |
20 (21,23) |
43 (84) |
|
Запасы, подлежащие в учете оценке по справедливой стоимости, дооценены (уценены) до их справедливой стоимости |
41,43 84 |
84 41, 43 |
|
Скорректирован резерв под снижение стоимости МПЗ Доначислен уменьшен |
84 14 |
14 84 |
|
Откорректирована стоимость запасов на сумму затрат на хранение, включенных в себестоимость |
84 |
10 |
Все изменения, связанные с применением нового стандарта ФСБУ 5/2019, должны быть прописаны в учетной политике. Так же в учетной политике должен быть отражен способ перехода к новому стандарту (перспективный или ретроспективный).
По результатам проведенного анализа мы видим значительное различие нового стандарта ФСБУ 5/2019 со старым ПБУ 5/01:
– Поменялось определение «Запасы»;
– В ФСБУ 5/2019 раскрыто понятие «Запасы» в отличие от ПБУ 5/01;
– Расширен перечень активов относящихся к категории запасов;
– Изменен перечень расходов формирующих первоначальную стоимость запасов;
– Закреплен порядок формирования резерва под снижение стоимость МПЗ;
– Оценка запасов должна производится не только на момент принятия к учету, но и на отчетную дату.
Литература:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. № 44н (ред. от 16.05.2016г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 Запасы: Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (вместе с «ФСБУ 5/2019»...) (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2020 N 57837) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
- Полонская О. П., Овсиенко А. А., Кулак А. А., Основные вопросы учета запасов по новому федеральному стандарту / О. П. Полонская, А. А. Овсиенко, Кулак А. А. // Естественно-гуманитарные исследования — 2021 год, -№ 33(1) — С.253–258.
