Статья посвящена актуальной теме, связанной с ответственностью налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений, ее виды и формы, обстоятельства, смягчающие и отягчающие вину, за совершение налоговых правонарушений и размеры штрафов, а также общий порядок привлечения к налоговой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. В статье делается вывод о том, что в настоящее время наблюдается тенденция усиления административной ответственности для должностных лиц организаций за правонарушения в области налогообложения.
Ключевые слова: налоговое правонарушение, ответственность, налоговые санкции, привлечение к ответственности, штраф, смягчающие обстоятельства, отягчающие обстоятельства.
The article is devoted to the topical issue related to the liability of taxpayers for tax violations, its types and forms, circumstances, mitigating and aggravating, for tax offenses and fines, as well as the General order of bringing to tax, administrative, criminal and disciplinary liability. The article concludes that currently there is a tendency to increase administrative responsibility for officials of organizations for tax offenses.
Keywords : tax offense, liability, tax sanctions, prosecution, fine, mitigating circumstances, aggravating circumstances.
Совершение налогового правонарушения, как правило, влечет за собой привлечение виновных лиц к ответственности. Действующее законодательство Российской Федерации предусматривает различные виды ответственности за совершение налогового правонарушения в зависимости от тяжести последствий, возникших вследствие противоправного деяния (действия или бездействия).
Разберемся в особенностях привлечения виновных лиц к ответственности.
Согласно нормам, закрепленным статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность». [2, ст. 106]
В случае, если противоправное деяние обладает всеми признаками, такими как: реальность, виновность, противоправность, вредность, наказуемость, а также определен полный состав правонарушения, то есть установлены объект, субъект, объективная и субъективные стороны противоправного деяния, а также установлено виновное лицо (лица) и отсутствуют обстоятельства, исключающие вину виновного лица, лишь в этом случае наступает ответственность за совершенное действие (бездействие).
Перечень налоговых правонарушений определен главой 16 Налогового кодекса, особенности налоговых правонарушений и привлечение к ответственности кредитных организаций установлены главой 18 НК РФ. При этом все налоговые правонарушения можно классифицировать по характеру и виду виновных лиц правонарушения.
По характеру правонарушения все противоправные деяния можно разделить на следующие группы:
– деяния, препятствующие осуществлению налогового контроля, — определены нормами статьи 119 НК РФ;
– деяния в области исполнения обязанностей по уплате налогов и иных обязательных платежей, — предусмотрены статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации;
– деяния, нарушающие правила исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях, — определены нормами статьи 125 Налогового кодекса Российской Федерации;
– деяния, допускаемые в процессе по делам о налоговых правонарушениях, — закреплены нормами статьи 128 НК РФ;
– деяния в сфере формирования, ведения и предоставления налоговой отчетности, — установлены положениями статьи 129.4 Налогового кодекса РФ.
В зависимости от вина виновных лиц, совершивших налоговое правонарушение, все противоправные деяния в сфере налогового права можно классифицировать на:
– правонарушения, совершаемые исключительно юридическими лицами;
– правонарушения, совершаемые исключительно физическими лицами;
– правонарушения, совершаемые организациями, физическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями;
– правонарушения, совершаемые налоговыми агентами.
Налоговые правонарушения можно классифицировать и по иным признакам.
Действующее законодательство в области налогового права регулирует общественные отношения, не только путем установления прав и обязанностей субъектов налогового права, но также и путем определения мер принуждения (ответственности) субъектов налоговых правоотношений в случае неисполнения ими своих обязанностей.
В зависимости от тяжести последствий совершенного в сфере налогового права противоправного деяния наступает ответственность следующего вида:
– налоговая,
– административная,
– уголовная,
– дисциплинарная.
Рассмотрим каждый вид ответственности более подробно.
Налоговая ответственность (налоговые санкции) — представляет собой вид ответственности за совершение противоправных деяний (действий или бездействий) в области налогового права, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации.
По содержанию налоговые санкции классифицируются на:
– правовосстанавливающие, которые предусматривают принудительное исполнение обязательств налогоплательщика;
– штрафные — применяются к лицу, совершившему противоправное деяние, и не отменяют исполнение обязанностей налогоплательщика или налогового агента. В зависимости от способа начисления штрафные налоговые санкции подразделяются на:
– устанавливаемые в процентном соотношении от неуплаченной суммы налога или сбора;
– устанавливаемые в твердом размере — пени — в размере одной трехсотой ставки рефинансирования;
– начисляемые в процентах к определенному объекту, например, доходу
– начисляемые в твердой сумме.
Размеры налоговых санкций определены Налоговым кодексом Российской Федерации положениями глав 16 и 18, по каждому виду налоговых правонарушений.
Согласно нормам, закрепленным п. 4 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации: «Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации». [2, ст. 108]
Административная ответственность — представляет собой дополнительный вид ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренный для должностных лиц организации, нарушившей нормы налогового законодательства.
Таким образом, совершение противоправного деяния в сфере законодательства по налогам и сборам может повлечь налоговую ответственность для самого юридического лица и административную ответственность для должностных лиц этого же юридического лица (директора или главного бухгалтера).
При этом следует отметить, что принцип однократности наказания за одно правонарушение сохраняется.
Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации предусматривает достаточно широкий спектр наказаний — от предупреждения до административного ареста. Однако, за налоговые правонарушения как правило налагается штраф. Случаи привлечения должностных лиц к административной ответственности, а также виды административной ответственности за совершение налоговых правонарушений определены главой КоАП РФ. [1, ст. 15]
Уголовная ответственность — также представляет собой дополнительный вид ответственности для должностных лиц организаций, совершивших налоговые правонарушения. Так к уголовной ответственности могут быть привлечены только единоличный исполнительный орган (руководитель организации) либо главный бухгалтер хозяйствующего субъекта, в отдельных случаях к ответственности могут быть привлечены учредители организации.
Уголовная ответственность наступает за уголовное преступление в сфере налогообложения, состав которого входят:
– уклонение от уплаты налогов;
– неисполнение налоговым агентом обязанностей, возложенных на них в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;
– сокрытие денежных средств либо имущества хозяйствующим субъектом или индивидуальным предпринимателем, посредством которых должно быть произведено взыскание налога (сбора).
Привлечение к уголовной ответственности возможно только при совершении противоправного деяния в форме преступления. В рамках привлечения к ответственности за правонарушения в области налогового права преступлением признаются вышеназванные деяния, совершенные в крупном либо особо крупном размерах.
При этом, величина размера определяется применительно к каждой статье Уголовного кодекса Российской Федерации.
В случае, если размер причиненного ущерба меньше, чем определено Уголовным кодексом Российской Федерации, то субъект налогового правонарушения не может быть привлечен к уголовной ответственности, несмотря на формальное наличие состава преступления. [3, ст. 14, п. 2]
Привлечение лица, совершившего противоправное деяние в области налогового права, возможно только на основании решения суда соответствующей инстанции.
При вынесении решения суд учитывает обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговое правонарушение.
К обстоятельствам, смягчающим ответственность, относятся:
– совершение налогового правонарушения ввиду стечения тяжелых семейных или личных обстоятельств;
– налоговое правонарушение совершено под влиянием принуждения либо угрозы;
– совершение налогового правонарушения по причине служебной, материальной либо другой зависимости.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации: наличие хотя бы одного из перечисленных смягчающих обстоятельств влечет снижение размера налоговой санкции не менее, чем в два раза. Таким образом, Налоговый кодекс устанавливает минимальное снижение налоговых санкций, то есть решением суда или налогового органа размер налоговых санкций может быть снижен в большей степени, либо их применение отменено вовсе.
Отягчающим обстоятельством является повторное привлечение виновного лица к ответственности за тоже налоговое правонарушение в течение двенадцати месяцев. Наличие такого обстоятельства увеличивает размер налоговой санкции в два раза. [2, ст. 112]
Следует отметить, что привлечение виновных лиц к ответственности (налоговой, административной либо уголовной) не освобождает налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента от исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Кроме административной и уголовной ответственности, виновные лица могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности , которая также представляет собой дополнительный вид ответственности, применяемой к должностным лицам, но порядок привлечения к которой, регулируется трудовым законодательством, а именно Трудовым кодексом Российской Федерации.
Данный вид ответственности выражается в форме вынесения предупреждения (устного или письменного), выговора и в крайнем случае — в увольнении.
Решение о привлечении к дисциплинарной ответственности принимает руководитель хозяйствующего субъекта.
Таким образом, совершение противоправных действий в области налогового законодательства влечет привлечение к налоговой ответственности или применение к виновному лице налоговых санкций. Но, кроме того, если это предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации, должностные лица юридических лиц, совершивших противоправное деяние в сфере налогообложения, могут быть привлечены к дополнительной административной либо уголовной ответственности. Наряду с указанными дополнительными видами ответственности руководитель предприятия может принять решение о привлечении виновных лиц к дисциплинарной ответственности.
В настоящее время наблюдается тенденция усиления административной ответственности для должностных лиц организаций за правонарушения в области налогообложения. [1, ст. 15.3–15.9 и 15.11] В связи с изменением администрирования порядка расчета и взимания страховых взносов, в названиях и диспозиции статей 15.5 и 15.9 КоАП РФ появилось понятие «расчета страховых взносов» и «плательщика страховых взносов», при этом санкции остались неизменными.
Относительно несоблюдения сроков предоставления сведений в налоговые органы [1, п. 2 ст. 15.6] также расширена административная ответственность на плательщиков страховых взносов, но в размер штрафа также сохранился. [6, с. 154. В КоАП РФ внесено дополнение [1, п. 2 ст. 15.8] о том, что административная ответственность устанавливается не только в отношении нарушения сроков исполнения поручения о перечислении налога (сбора), а также и в отношении страховых взносов, пеней и штрафов.
Литература:
- Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации // Правовая система: Консультант Плюс [20.08.2020];
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 // Правовая система: Консультант Плюс [20.10.2020].
- Уголовный кодекс Российской Федерации // Правовая система: Консультант Плюс [20.10.2020].
- Трудовой кодекс Российской Федерации // Правовая система: Консультант Плюс [20.10.2020].
- Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А. В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. — М.: ИД «ГроссМедиа» 3-е изд., перераб. и доп. 2019.
- Сайдулаев Д. Д., Агаева И. Х. Административная ответственность за налоговые правонарушения. Международный журнал гуманитарных и естественных наук. № 11–3. Издательство: Общество с ограниченной ответственностью «Капитал» (Новосибирск). 2018. С.150–154.
