В статье рассматривается в современных условиях требующего решения вопроса надлежащего построения управленческого учета, в частности разработка методических положений по использованию отдельных методов учета и контроля затрат в сельскохозяйственных предприятиях.
Ключевые слова: управленческое решение, учет затрат, калькулирование себестоимости, директ-костинг, стандарт-кост.
Применение методов учета затрат диктуется экономической целесообразностью при принятии управленческих решений по формированию доходов и расходов. В то же время среди ученых нет единого подхода к классификации методов учета затрат и особенностей их применения с учетом деятельности предприятий различных отраслей экономики.
Ученые выделяют различные классификационные признаки относительно методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по технологии и организации производства, по объектам производства и объектов группировки, степени нормирования затрат, полнотой охвата процессами, местам возникновения затрат и др.
Учитывая это, отмечается, что по анализу зарубежной литературы именно особенности технологии производственных отраслей определяют организацию производственных затрат, положенных в основу формирования понятия методы калькулирования затрат. Они также включают в себя распределение и калькулирование затрат. При этом наблюдается выделение таких методов калькулирования:
1) калькулирования с неполным распределением затрат (директ-костинг).
2) калькулирования с полным распределением затрат:
– позаказный метод калькулирования;
– попроцессный метод калькулирования;
– калькулирования комплексных производств;
– калькулирования по нормативным затратам (стандарт-кост);
– калькулирования по видам деятельности;
– функциональное калькулирования себестоимости;
– система калькулирования кайзен-костинг;
– особенности калькулирования «точно в срок».
При учете затрат по системе стандартных расходов (стандарт-кост) фактические затраты в учете сопоставляются с затратами по стандартным нормам. Под стандартами производственных затрат понимают нормы и нормативы, устанавливаемые предприятием. Нормы расходов делятся на три категории: основные нормы, идеальные нормы, текущие достижимые нормы. К основным относят постоянные нормы, не изменяются в течение длительного времени.
Калькулирование с неполным распределением затрат, получившее название директ-костинг, предусматривает определение по видам продукции маржинальных издержек, то есть суммы прямых затрат и переменной части косвенных расходов (общепроизводственных расходов).
Постоянная часть общепроизводственных расходов по видам продукции не распределяется, а списывается на себестоимость реализованной продукции. Не распределяются административные расходы, и расходы на сбыт. Итак, применяя систему директ-костинг, предприятие не знает полной фактической себестоимости каждого вида продукции и не может сравнить ее с отпускной ценой.
Если предприятие будет осуществлять калькулирование производственной себестоимости, то полную себестоимость оно может получить только внесистемно, расчетно. Это чревато недостоверными результатами анализа вследствие возможных ошибок. Также калькулирования неполных затрат приводит к несомненным ошибкам из-за практической невозможности распределения в учете затрат на переменные и постоянные.
Причина популярности использования данного метода в управленческом учете заключается в его соответствия принципу начисления, когда расходы приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.
Использование этой системы позволит: снизить трудоемкость учетных работ — постоянные расходы в полном объеме относятся на счет финансовых результатов, а себестоимость продукции учитывается и планируется в части переменных затрат; поможет выявить дополнительные аналитические возможности, позволяющие глубже раскрыть потенциальные причины снижения производственных показателей, увеличить функциональные возможности управления предприятием; обеспечить рост эффективности производства в целом.
По нашему мнению, система директ-костинг позволяет более эффективно контролировать уровень рентабельности продукции, так окупаемость продукции рыночной цене лучше видно при калькулировании по прямым затратам, поскольку она не меняется в результате того же распределения косвенных расходов, позволяет использовать графически — математическую модель точки безубыточности для решения ряда управленческих задач.
Применение этой системы, по которой калькулируют неполную себестоимость не включает определение для аналитических или плановых целей полной себестоимости продукции. Но, хотя такая система имеет ряд преимуществ по сравнению с другими, для некоторых производств, в том числе сельскохозяйственных, она не пригодна из-за особенностей технологического процесса.
Способы расчета себестоимости продукции в попередельного и позаказного методов калькулирования, которые имеют разновидности. При этом выделяют три основных метода калькулирования себестоимости сопутствующей продукции комплексных производств: метод исключения, коэффициентный, комбинированный, остаточной стоимости, метод распределения.
Следует различать два метода калькулирования себестоимости: метод последовательного суммирования расходов; метод прямого накопления расходов. При этом, обоснованно обобщается способы калькулирования продукции и сводит их к следующему: прямой расчет; исключения стоимости незавершенного производства; исключения стоимости побочной продукции; распределение расходов пропорционально стоимости продажи; натуральных единиц; коэффициентный; комбинированный; распределение расходов пропорционально нормативных затрат.
Выводы. Проведенное исследование показывает, что в современных условиях требуют решения вопроса надлежащего построения управленческого учета, в частности разработка методических положений по использованию отдельных методов учета и контроля затрат в сельскохозяйственных предприятиях. Это общее положение может служить основанием для обоснования методики контроля расходов относительно любого типа предприятия, вида деятельности.
Однако реальные условия деятельности предприятия и его структурных подразделений требуют четкой регламентации, если во внимание принимать особенности производственных процессов и выхода продукции. Особое значение это имеет для каждого типа формирования и, соответственно, контроля затрат.
Литература:
- Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт. — М., 2014.
- Кузьмина М. С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. — М., 2010.
