Вданной статье рассмотрена личность налогового преступника, понятие сферы его преступления, меры воздействия на налоговых преступников.
Ключевые слова: налоговая преступность, личность налогового преступника, субъект преступления, профилактика, пропаганда, санкции.
Формально-юридический метод способствовал формулированию понятия личности преступника, совершающего должностное преступление в сфере налогов. Системный подход позволил рассмотреть всю совокупность признаков, характеризующих личность налогового преступника. Использование указанных методов позволило наиболее полно исследовать личность преступника, совершающего налоговое преступление.
Личность преступника — «социальный тип гражданина, который характеризуется антиобщественной ориентацией, дефектным правовым и нравственным сознанием, общественной опасностью и противоправностью деятельности».
По мнению В. А. Егорова, «личность преступника — дефиниция, которая является научным инструментом, позволяющим углубить наши познания об истоках преступного поведения и причинах преступности». Его характеристиками являются пол, возраст, уровень образования, уровень материальной обеспеченности, социальное положение, наличие семьи, социальное происхождение, занятость в общественно полезном труде, род занятий и т. д. Личность преступника рассматривают в нескольких аспектах: философском, социологическом, психологическом, этическом, экономическом, демографическом, правовом и медицинском [1, с. 36].
Лица, совершающие налоговые преступления, иными словами, налоговые преступники — физические, должностные лица, обладающие полномочиями по уплате налогов и сборов и заполнению соответствующих документов, совершившие общественно-опасные деяния в сфере налогообложения, т. е. не уплатившие налоги и сборы по каким- либо причинам с корыстной целью и личной заинтересованностью.
Личность налогового преступника — человек как субъект данных отношений, наделённый устойчивой системой социально-значимых черт, характеризующих индивида как лицо, совершившее налоговое преступление.
В криминологической науке под личностью налогового преступника понимается совокупность черт, свойственных только данным индивидуумам, совершивших нарушение уголовного закона. Например, средним возрастам типичного налогового преступника является 40 лет [2].
Исторически сложилось, что обычно налоговым преступником становится должностное лицо, рискующее по каким-либо причинам, имеющее высшее образование.
Инструментом регулирования изучаемой проблемы стала государственная политика противодействия налоговой преступности, которая направлена на профилактику данного вида нарушений, пропаганду законопослушного поведения и санкционное регулирование данного вопроса. Балюк Н. Н. в своей работе [3] отмечает, что направлениями профилактической работы должны стать определение особенностей объекта (знакомство с личностными характеристиками субъекта преступления, его окружающей средой), непосредственная реализация мер профилактики (например, проведение профильных семинаров и бесед), принятие мер по предотвращению и пресечению правонарушений и малозначительных преступлений, к которым относятся меры принудительного характера, предоставляющие возможность своевременно пресечь правонарушения для того, чтобы предупредить совершение преступлений, по защите объектов возможного преступного посягательства, принятие мер по предотвращению замышляемых и подготавливаемых преступлений, контроль и проверка эффективности данных мер.
Налоговая преступность — совокупность преступлений в сфере налогообложения, налогов и сборов, ответственность за которые предусмотрена ст. 198–199.4 УК РФ. Квалификационная характеристика каждого из указанного преступного деяния имеет схожие черты: единый объект преступления (экономическая сфера жизнедеятельности общества, выраженная бюджетной системой Российской Федерации), схожесть субъектов (во всех случаях он специальный — должностное лицо, наделённое рядом черт), субъективная сторона выражена корыстным умыслом.
Следователь в ходе расследования данной категории уголовных дел в отношении личности преступника должен установить следующее:
1) занимает ли лицо, совершившее преступление какую-либо должность на государственной или муниципальной службе (каким это служебным документом подтверждается);
2) определить права, обязанности и полномочия должностного лица, совершившего налоговое преступления, и осуществляет ли он организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции или является представителем власти, что должно подтверждаться регламентом или иным документом;
3) какой должностной оклад, надбавки и иные поощрения установлены государством для данного лица;
4) какая ответственность установлена для него в случае неисполнения должностных обязанностей [4, с. 46].
Относительно ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» субъектом является вменяемое физическое лицо, обладающее обязанностью уплачивать налоги и (или) страховые взносы, в т. ч. и ИП. Объективная сторона характеризуется бездействием, общественной опасностью деяния.
Относительно ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов» субъектом является должностное лицо, отвечающее за представление налоговой декларации. Объективная сторона характеризуется как действием (включение в налоговую декларацию, документы заведомо ложные сведения), так и бездействием (непредставление налоговой декларации); общественной опасностью.
Относительно ст. 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента» субъектом является налоговый агент. Объективная сторона характеризуется как бездействие — неисполнение обязанностей по исчислению, сопряжённое с общественной опасностью.
Относительно ст. 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов» субъектом является главный бухгалтер или иное должностное лицо. Объективная сторона характеризуется как действие — сокрытие денежных средств, имущества организации, ИП, сопряжённое с общественной опасностью.
Относительно ст. 199.3 УК РФ «Уклонение страхователя — физ. лица от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и производственных заболеваний в государственный внебюджетный фонд» субъектом является страхователь — физическое лицо. Объективная сторона характеризуется как действие — уклонение, сопряжённое с общественной опасностью.
Относительно ст. 199.4 УК РФ «Уклонение страхователя — организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и производственных заболеваний в государственный внебюджетный фонд» субъектом является главный бухгалтер или иное должностное лицо. Объективная сторона характеризуется как действием (уклонение путём занижения для начисления страховых взносов, и (или) иного заведомо неверного начисления страховых взносов), так и бездействием (непредставление расчёта или других документов), сопряжённые с общественной опасностью.
Таким образом, можно сделать вывод, что личность, совершившая налоговые преступления — специальный субъект преступления, должностное лицо, возраста около 40 лет, имеющее высшее образование и корыстную заинтересованность.
Литература:
- Балюк, Н.Н., Современные направления индивидуальной профилактики налоговых преступлений в России // Журнал «Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки», 2014, № 5: С. 36.
- Дьяконов Василий Васильевич Личность преступников, совершающих преступления в налоговой сфере // Общество: политика, экономика, право. 2018. № 2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/lichnost-prestupnikov- sovershayuschih-prestupleniya-v-nalogovoy-sfere.ru/
- Егоров В. А. Личность налогового преступника // Актуальные проблемы экономики и права. 2018. № 2 (14). URL: https://cyberleninka.ru/ article/n/lichnost-nalogovogo-prestupnika.ru/
- Попов, А. М. Теория и практика привлечения результатов оперативно-разыскной деятельности в уголовный процесс / А. М. Попов, А. Н. Дьяков. — Учебно-практическое пособие. — Белгородский юридический институт МВД РФ. — Белгород, 2013. — С. 47.
