Налоговые преступления. Понятие, характеристика и взаимосвязь налоговых преступлений с преступлениями, предусмотренными статьями 171, 174, 196, 197 УК РФ



Вданной научной статье мы будем исследовать налоговые преступления, содержащиеся в главе 22 УК РФ посвящённой преступлениям в сфере экономической деятельности. В ходе исследования мы дадим определения основным понятиям, присутствующим в указанных преступлениях, таким как налоги и сборы, дадим характеристику указанным преступлениям, а также проанализируем взаимосвязь этих преступлений с преступлениями, предусмотренными статьями 171, 174,196, 197 УК РФ.

Ключевые слова: налоговые преступления, уголовное право, экономические преступления, незаконное предпринимательство, налоги, сборы, банкротство.

Введение

В теории государства и права система налогообложения является одним из основополагающих признаков государства. С течением времени в сфере уплаты налогов менялись только размеры налогов их виды, а уж преступления в сфере налогообложения были большой редкостью, поскольку контроль сбора налогов, не смотря на отсутствие технического прогресса, был более тщательным, а наказания за налоговые преступления были гораздо жёстче. История знает три периода развития общества, в котором налоги занимали ключевое место в общественной жизни и были неразрывно связаны с жизнью каждого человека и государства: доиндустриальный, индустриальный и постиндустриальный. На территории древней Руси с начала её существования налоги являлись основным источником доходов государства. За счёт поступлений в казну правители того времени, именуемые князьями, содержали себя и армию. В основном сбор налогов в те времена осуществлялся дважды в год: зимой и весной. Основным источником налогов была земля, ведь именно землевладельцы обеспечивали в большинстве своём поступления денег в казну. За налоговые преступления в то время часто применялись телесные наказания, величина которых определялась размером неуплаченной в казну суммы. Но то были времена, когда человечество только закладывало основы своего существования, и о таких понятиях, как гуманность и цивилизованность мало кто задумывался. В Средние века проблемы со сбором налогов породили новую категорию населения: кабальных холопов, дворников и захребетников, которые фактически становились прислугой у более состоятельных людей. Но даже когда система налогообложения приобрела более современный вид, преступность в сфере налогов никуда не исчезла. Система наказаний в тоже время также расширилась, к телесным наказаниям был добавлен арест и конфискация имущества. Многие правители России впоследствии пытались совершенствовать как уголовно-правовые нормы в сфере налоговых преступлений, так и систему наказаний за данные преступления. Возвращаясь к современности, хочется отметить, что изменения, произошедшие в мире за это время, хоть и благотворно повлияли на общественную жизнь, но всё же не искоренили преступность полностью, но в некотором роде даже способствовали её развитию, что, в частности, можно сказать и о налоговых преступлениях. Постиндустриальное общество, характеризующееся развитием высоких технологий, а также развитием сферы услуг, на которую опирается вся экономика, способствовало росту налоговых преступлений и появлению механизмов уклонения от наказания за указанные преступления. Актуальность данной статьи обусловлена ростом общего числа налоговых преступлений.

Приступая к основной теме исследования, следует вернуться к истокам и ответить на вопрос что же следует понимать под налогом, сбором, а также под страховым взносом? Исчерпывающий ответ даёт статья 8 налогового кодекса, которая гласит что:

1. «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
2. «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности».
3. «Под страховыми взносами понимаются, обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования» [3]

Если следовать букве закона, то уплата налогов и сборов является прямой обязанностью каждого гражданина РФ, а также некоторых других субъектов. Это нашло своё отражение в статье 57 Конституции Российской Федерации: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и сборы обратной силы не имеют» [1]. Однако, несмотря на закрепление обязанности об уплате налогов в основном законе государства существуют те лица, которые не уплачивают налоги или недобросовестно исполняют свои обязанности, по уплате налогов и сборов

В конечном счёте, всё изложенное привело к появлению в уголовном кодексе группы статей, посвящённых налоговым преступлениям. Они нашли своё место в главе 22 Уголовного кодекса РФ, которая именуется Преступления в сфере экономической деятельности. Всего в УК содержится 4 статьи указанного вида преступлений: ст. 198, ст. 199, ст. 199.1, ст. 199.2. Прежде чем перейти к разбору каждой статьи необходимо вспомнить, что же принято понимать под «налоговыми преступлениями». Налоговые преступления представляют собой группу преступлений, закреплённую в уголовном законе, которые направлены на нарушение установленного порядка уплаты налогов и сборов.

Статья 198 Уклонение физического лица от уплаты налогов и сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов. Объектом указанного преступления выступает установленный порядок уплаты налогов и сборов. Предметом преступления являются установленные государством налоги и сборы, то есть определённая фиксированная сумма, выраженная в денежном эквиваленте, которую налогоплательщик, был обязан уплатить государству. Субъектом указанного преступления выступает физическое, вменяемое лицо, достигшее возраста уголовной ответственности, обладающее доходом или имуществом, облагаемым налогами. Объективная сторона преступления выражена в действии, а именно в непредоставлении сведений о доходах, которые лицо было обязано предоставить в установленной законом форме (декларации о доходах) или внесение в указанный документ заведомо ложных сведений о доходах совершённое в крупном размере. Субъективная сторона представляет собой прямой умысел. По конструкции объективной стороны состав является формальным. Помимо основного состава преступления в указанной статье присутствует также квалифицированный состав, содержащий отягчающее вину обстоятельство в виде совершение указанного преступления в особо крупном размере. Что интересно, законодатель установил возможность освобождения от уголовной ответственности при выполнении трех условий:

1. Совершение преступления впервые.
2. Уплата суммы недоимки, включая пени.
3. Уплата штрафа в размере, установленном Налоговым кодексом РФ.

Также уточняется, что крупным размером законодатель признаёт сумму налогов и сборов, составляющую в течение трёх лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным — сумму, не уплаченную в течение трёх лет, равную тринадцати миллионам пятистам тысячам рублей.

Статья 199 носит название Уклонение от уплаты налогов, сборов подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов.

Данная статья имеет основной и квалифицированный составы. Фактически текст указанной статьи полностью повторяет предыдущую статью за исключением субъекта преступления. Указанное преступление характеризуется прямым умыслом лица его совершившего, сам же субъект специальный им является руководитель организации — налогоплательщика и его главный бухгалтер, а также лица, осуществляющие их обязанности. Квалифицированный состав указанного преступления содержит два отягчающих вину обстоятельства:

1. Совершение деяния, указанного в части первой указанной статьи группой лиц по предварительному сговору
2. Совершение деяния, указанного в части первой указанной статьи в особо крупном размере.

В статье также устанавливается крупный размер неуплаты налогов и сборов им называется сумма неуплаченных налогов и сборов в течение трёх финансовых лет подряд равная десяти миллионам рублей, а особо крупным размером сумма равная сорока пяти миллионам рублей. Как и в предыдущей статье установлена возможность освобождения от уголовной ответственности при выполнении аналогичных ст. 198 УК РФ условии.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

Непосредственным объектом указанного преступления выступают экономические и финансовые интересы государства

Объективная сторона выражается в бездействии, то есть не исполнении налоговыми агентами в личных интересах требований по исчислению удержанию или перечислению налогов и сборов подлежащих удержанию и перечислению в соответствующий бюджет.

Данное преступление имеет специальный субъект, именуемый налоговым агентом. В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» а именно пункт 19 устанавливает: «Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, может быть руководитель организации или уполномоченный представитель организации либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя организации, индивидуальный предприниматель, нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а равно иное лицо, на которое в силу закона либо на основании доверенности возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет». [4] Субъективная сторона характеризуется виной, выражается в прямом умысле и имеет специальный мотив, такой как личный интерес, выраженный желанием извлечь выгоду материального и нематериального характера, обусловленную такими побуждениями как карьеризм, протекционизм, желании, получить какую-либо услугу и т. д.

Статья 199.2 Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, в крупном размере. Объектом указанного преступления выступают экономические и финансовые интересы государства. Объективная сторона выражена в действиях, направленных на сокрытие имущества и средств, с помощью которых должна была быть уплачена недоимка по налогам и сборам. Под недоимкой при этом следует понимать сумму налогов, сборов и страховых взносов, неуплаченных в установленный срок. Субъектом преступления выступает физическое лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя, являющиеся собственником имущества организации, руководитель организации либо лицо, осуществляющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением её имуществом. Субъективная сторона выражена в форме вины, характеризующиеся прямым умыслом. Квалифицированный состав статьи содержит совершение аналогичного преступления, но в особо крупном размере.

Рассматривая взаимосвязь между налоговыми преступлениями и иными общественно опасными деяниями в экономической сфере, а именно преступлениями, предусмотренными ст. 171, ст.174, ст. 196, ст. 197 УК РФ.

Незаконное предпринимательство — это осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или получения лицензии в установленном законом порядке. Взаимосвязь указанного преступления с налогами очевидна, поскольку деятельность указанных юр лиц без соответствующей регистрации и лицензии лишает государство возможности проводить мониторинг указанных организаций, а также взымать налоги. Соответственно в случае совершения лицом указанного преступления он может быть привлечён к ответственности за совершение преступлений, предусмотренных статьями 198–199 УК РФ.

Отмывание (легализация) денежных средств, заведомо приобретённых преступным путём. Под указанным преступлением следует понимать придание законного вида доходам, приобретённым в обход законодательства РФ. Несмотря на множественность методов отмывания денег, полученных преступным путём, все методы имеют общие черты. В России чаще всего можно встретить следующие способы: ведение такого бизнеса, как гостиничный комплекс, рестораны, игорный бизнес, шоу бизнес и т. д. Такой бизнес на руку недобросовестным предпринимателям, поскольку проводить аудиторские и налоговые проверки в таких заведениях весьма трудно, поскольку чистые доходы сливаются с доходами, полученными от незаконной деятельности, что весьма удобно для недобросовестных предпринимателей. Также существует большой риск переправления указанных денежных средств за рубеж посредством счетов, находящихся в иностранных банках. Что в свою очередь может нанести вред финансовым и экономическим интересам государства. Именно объект указанных преступлений связывает ст. 174 с налоговыми преступлениями ведь ущерб наносится сходным интересам государства в области экономики и финансов.

Следующим деянием, которое связано с налоговыми преступлениями можно считать преднамеренное банкротство. Оно закреплено в уголовном кодексе в ст. 196. Банкротство само по себе есть не способность лица (юридического лица, индивидуального предпринимателя или гражданина) в полном объёме отвечать по своим обязательствам перед кредиторами и осуществлять уплату обязательных платежей. В контексте же преступления, указанного в Уголовном кодексе, преднамеренным банкротством называют действия или бездействия, совершаемые гражданами, индивидуальными предпринимателями и руководителями организаций (юридических лиц), которые влекут неспособность указанных субъектов отвечать по своим обязательствам перед кредиторами и государством. К указанным действиям можно отнести:

1. Заключение сделок на финансово не выгодных условиях.
2. Переоформление имущества организации на близких родственников.
3. Использование оборотных средств организации для личных нужд.
4. Получение большого числа кредитов.

Ответ на вопрос, что связывает данное преступление с налоговыми преступлениями, лежит в самом определении банкротства, ведь лицо, являющиеся банкротом, не отвечает даже по налоговым обязательствам перед государством.

Ну и последнее преступление, взаимосвязь которого с налоговыми преступлениями нам предстоит установить, именуется фиктивным банкротством. Оно закреплено статьёй 197 УК РФ. В отличие от преднамеренного банкротства, при котором организации, индивидуальные предприниматели и граждане своим действием или бездействием превращают себя в банкротов, фиктивное банкротство носит характер лишь устного публичного заявления о своей неспособности отвечать по своим обязательствам. Чаще всего фиктивное банкротство используется физическими лицами с целью списания банками долгов в виде кредитов, взятых населением или частными финансовыми организациями (банками) с целью выведения средств на офшорные счета для личного использования, юридическими лицами, которые были открыты с целью получения большого числа кредитов и закрылись сразу после их получения. Основным условием, при котором банкротство признаётся фиктивным наличие у лица свободных финансовых средств, для исполнения обязательствам перед кредиторами и государством. Как уже отмечалось выше, банкротство влечёт за собой прекращение финансовых обязательств перед государством. А поскольку фиктивное банкротство — это намеренная ложь в целях уклонения от исполнения финансовых обязательств, способная причинить материальный вред экономическим интересам страны, поскольку как уже было сказано банкротство влечёт за собой списание налогов.

Подводя итоги исследования, можем сказать, что данное исследование помогло лучше понять саму структуру и суть налоговых преступлений, а также оценить степень взаимосвязи норм уголовного права и их влияние друг на друга.

Литература:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учётом изм. 2020 года)//СПС КонсультантПлюс.
2. Уголовный кодекс в ред. От 14.07.2022 с изм. и доп. вступ. в силу 25.07.2022 // СПС КонсультантПлюс.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 (от 31.07.1998 года) (в ред. от 28.06.2022 года)//СПС КонсультантПлюс.
4. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»//СПС КонсультантПлюс.