В данном исследовании проведён анализ нормативно-правовой базы, регламентирующей ответственность за совершение налоговых правонарушений. Автор выделяет особенности налоговой, административной и уголовной ответственности, предусмотренные законодательством РФ. В работе выявлены проблемы уголовной ответственности за налоговые правонарушения и предложены пути их решения.
Ключевые слова: налог, сбор, налоговая ответственность, уголовная ответственность.
In this study, the analysis of the regulatory framework governing liability for tax offenses was carried out. The author highlights the features of tax, administrative and criminal liability provided for by the legislation of the Russian Federation. The paper identifies the problems of criminal liability for tax offenses and suggests ways to solve them.
Keywords: tax, collection, tax liability, criminal liability.
В современном мире существует множество общественных отношений, возникающих по различным основаниям. Эти отношения могут возникать как между физическими лицами, между физическим и юридическим лицом, так и между физическим или юридическим лицом и государством.
Налогообложение — это важная составляющая экономических отношений в обществе. Именно налоги должны составлять основную часть доходов государства, оказывать влияние на развитие рыночных отношений. Экономическая стабильность во все времена была важна для развития общества, стабильности национальной экономики, безопасности государства. Все это требует законодательного закрепления и тщательно выверенного администрирования основных «правил» экономической жизни, частью которой являются и налоги [7].
Следует различать понятие «налога» от «сбора» и «страховых взносов», которые закреплены в пунктах 2 и 3 той же статьи. Налоги собираются с граждан в установленном порядке периодично, они не являются единоразовой выплатой, а также характеризуются индивидуально безвозмездным характером уплаты, который не предполагает оказание услуг со стороны государственных или муниципальных органов власти [6].
Конституция РФ закрепляет, что уплата налогов и является обязанностью каждого физического и юридического лица [1]. Все виды налогов и их обязательные элементы должны быть установлены в налоговом законодательстве. Несмотря на законодательное закрепление, на практике возникают ситуации, когда данная обязанность не соблюдается, иными словами, игнорируется. В качестве налогового правонарушения, за совершение которого предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность, признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), за которое установлена ответственность. Такое деяние нарушает действующее законодательство о налогах и сборах, а совершить его могут не только налогоплательщики или плательщики сборов, но и лица, выступающие в качестве налоговых агентов, в также иные лица (в частности, банки).
В Налоговом Кодексе РФ [3] ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах предусмотрена статьями 116, 119, 119.1, 119.2, 120, 122, 122.1, 123, 125, 126, 126.1, 129.1–129.14. Так, например, статьи, предусматривающие ответственность за неуплату налогов, 120, 122, 122.1, 129.3, 129.5 включают в себя санкцию по рассматриваемому правонарушению. Ответственность по НК РФ предполагает уплату штрафа в установленном указанными статьями размере.
Однако ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена не только НК РФ, но и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях [2]. В главе 15 содержатся нормы о налогах. Статьями 15.3, 15.4, 15.5, 15.6 и 15.11 предусматривается ответственность — штраф в различном размере, соответственно совершенному правонарушению. Особенностью административной нормы является то, что к административной ответственности привлекаются только должностные лица организаций в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением служебных обязанностей.
Характерно, что с налоговой и административной ответственностью все логично и понятно — диспозиция четко выделена и санкцией является штраф. Однако налоговые правонарушения в некоторых случаях регулируются и уголовным законодательством нашей страны.
Самой редкой, крайней и суровой нормой права являются нормы, содержащиеся в Уголовном Кодексе РФ [4]. Она включает в санацию не только штраф, хотя его размер существенно отличается от штрафной санкции налоговой и административной ответственности, но и принудительные работы, арест, лишение свободы, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. Преступления в сфере экономической деятельности регулируются главой 22 УК РФ и содержат в себе более 50 статей в настоящей редакции по состоянию на 1 октября 2019 года. Отношения в сфере уплаты налоговых и страховых сборов регулируются статьями 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3.
Проанализируем статистику по налоговым преступлениям, предусмотренным статьями 198–199.2 УК РФ [5], а также преступлениям, связанным с незаконным возмещением налога (налоговые мошенничества), квалифицируемые в настоящее время по ст. 159 УК РФ. С учетом этих источников в период 2019–2022 гг. ситуация с налоговыми преступлениями обстояла следующим образом.
Количество выявленных и расследованных налоговых преступлений последовательно снижается. Если в 2019 г. было выявлено 9283 налоговых преступления, то в 2020 г. их количество составило 8654, в 2021 г. — 7630 и в 2022г. — 4503 преступления соответственно. За этот же период наблюдается снижение количества расследованных дел о налоговых преступлениях. В 2019 было окончено расследование 4001 уголовного дела, в 2020 г. — 3760 дел, в 2021 г. — 3271, в 2022 г. — 3397 дел [5].
Так как статистика налоговых преступлений высока, то считаем актуальным рассмотреть вопросы уголовной ответственности за налоговые правонарушения и предложить пути их решения.
1. Возможность уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, как показывает анализ судебной практики, связана не только с манипуляциями, связанными с налоговыми декларациями (что является диспозицией ст. 198 и 199 УК РФ сейчас) — рассматриваемые преступления совершаются лицами разнообразными способами, и в действительности перечислить все возможные способы совершения преступления невозможно.
Следовательно, закономерным разрешением рассматриваемой коллизии является расширение предмета преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ, не конкретизируя способ уклонения от уплаты обязательных взносов.
Отсутствие конкретизации способа совершения преступления позволит включить в новый состав ст. 198 и ст. 199 РФ действия злоумышленников, которые ранее не охватывались ей, однако, в действительности причиняли общественную опасность.
На основании изложенного, предлагается следующая редакция диспозиции ч. 1 ст. 198 УК РФ: «уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов, которое приводит к уменьшению налогооблагаемой базы, совершенное в крупном размере, наказывается …»;
А также редакция диспозиции ч. 1 ст. 199 УК РФ: «уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, которое приводит к уменьшению налогооблагаемой базы, совершенное в крупном размере, наказывается …».
2. Представляется целесообразным совершенствование уголовного законодательства в части его упрощения и исключения дублирующих норм. Указанные недостатки юридической техники создают разночтения, и не способствуют соблюдения принципа единообразия судебной практики.
Согласно ч. 1 ст. 76.1 НК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198–199.1, 199.3, 199.4 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме. Такая же норма содержится в пункте 2 Примечания к ст. 198 и 199 УК РФ.
В этой связи, представляется целесообразным исключение из норм УК РФ пункта 2 Примечания к статьям 198 и 199 УК РФ, так как указанные пункты примечания дублируют правило, содержащееся в ч. 1 ст. 76.1 УК РФ.
Исключение подлежит именно пункт 2 Примечания, так как норма ч. 1 ст. 76.1 УК РФ является общей. Более того, исключение данной части повлечет за собой нарушение структуры и логики статьи, так как она содержит в себе несколько частей.
Таким образом, по итогам анализа нормативно-правовой базы, регламентирующей ответственность за совершение налоговых правонарушений, а также выделения особенностей налоговой, административной и уголовной ответственности, предусмотренных законодательством РФ, были выявлены проблемы уголовной ответственности за налоговые правонарушения и предложены пути их решения, которые помогут послужить оптимизацией правового регулирования рассматриваемого института, а именно: отсутствие конкретизации способа совершения преступления позволит включить в новый состав ст. 198 и ст. 199 РФ действия злоумышленников, которые ранее не охватывались ей, однако, в действительности причиняли общественную опасность; совершенствование уголовного законодательства в части его упрощения и исключения дублирующих норм, нововведения юридической техники не будут создавать разночтений, и будут способствовать соблюдению принципа единообразия судебной практики.
Литература:
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6 –ФКЗ, от 30.12.2008 № 7 –ФКЗ, от 05.02.2014 № 2 –ФКЗ, от 21.07.2014 № 11 –ФКЗ, от 14.03.2020 № 1 –ФКЗ)// Российская газета. — 1993. — 25 декабря. — № 237.
- Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 28.02.2023) // Собрание Законодательства РФ. — 2002. — № 1 (ч. 1) — Ст. 1.
- Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023) // Собрание законодательства РФ, 07 августа 2000, № 32, ст. 3340.
- Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 29.12.2022) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954.
- Основные статистические данные о деятельности органов прокуратуры // Официальный сайт Генеральной прокуратуры РФ. https://genproc.gov.ru/stat/ (дата обращения 24.03.2023).
- Потехин, А. А. Понятие, сущность, правовая природа налоговой ответственности / А. А. Потехин, В. В. Сафронов // EurasiaScience: Сборник статей XV международной научно-практической конференции, часть III, Москва, 31 мая 2018 года / Научно-издательский центр «Актуальность.РФ». — Москва: Общество с ограниченной ответственностью «Актуальность.РФ», 2018. — С. 13–16.
- Шестак, В. А. Ответственность за преступления в сфере экономической деятельности / В. А. Шестак. — Москва: Общество с ограниченной ответственностью «Издательство Прометей», 2021. — 1008 с.
