Бесспорно, что бухгалтерское и налоговое учетные направления значительно отличны друг от друга, однако, одновременно с тем, они взаимоувязаны. Для того, чтобы установить между ними противоречия, а кроме того, систематизировать определенные противоречия, рационально произвести изучение законодательной базы, устанавливающей ключевые положения и термины, используемые при характеристике прибыльных поступлений в бухгалтерской и налоговой системах. К данным критериям относятся явления «доходы» и «расходы» субъекта предпринимательства, так как в любом случае прибыльные поступления есть разница между указанными категориями.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, доходы, расходы, налоговый кодекс, положение по бухгалтерскому учету, законодательные противоречия.
Общеустановлено, что центральный источник совершенствования субъекта предпринимательства в рыночных обстоятельствах и различных видах отношений — это прибыльные поступления, которые в настоящий момент выступают единственным параметром определения налоговой базы, обладающим регламентированным неукоснительным налоговым учетом [6].
Касаемо учетных направлений и бухгалтерского, и налогового, прибыльные поступления выражаются в качестве разницы между доходными поступлениями и расходными вычетами субъекта предпринимательства. Ввиду различных положений, освещающих аспекты в области явлений «доходы» и «расходы» в бухгалтерскому и налоговом учетах, имеет место перечень отличий между прибыльными поступлениями в том или ином соответственном учетном направлении. А потому исследование законодательной базы в рамках поставленной тематики предстает актуальным [5].
Начнем с трактовки явлений «доходы» и «расходы» в бухгалтерском и налоговом направлениях учета соответственно, что отражено в таблице 1.
Для удобства табличного отражения будем применять следующие общепринятые аббревиатуры в рамках настоящей тематики:
– «БУ» — бухгалтерский учет;
– «НУ» — налоговый учет;
– «ПБУ» — положение по бухгалтерскому учету;
– «НК» — Налоговый Кодекс.
Таблица 1
Трактовка явлений «доходы» и «расходы»
|
Явление |
Обоснование |
|
|
БУ |
НУ |
|
|
Доходы |
ПБУ 9/1999 |
НК |
|
Прирост выгод с точки зрения экономики в ходе поступления активов и/или исполнения обязательств, что приводит к росту капитала субъекта предпринимательства, исключая вклады в него со стороны участников [2] |
Выгода с точки зрения экономики в денежном/натуральном выражении, которая учитывается при вероятности ее оценивания в надлежащей мере [1] |
|
|
Расходы |
ПБУ 10/1999 |
НК |
|
Снижение выгод с точки зрения экономики в ходе выбытия активов и/или образования обязательств, что приводит к оттоку капитала субъекта предпринимательства, исключая сокращение вкладов со стороны участников [3] |
Затраты, которые аргументированы (оправданные экономически в денежной форме) и подтверждены документацией (согласно действующему законодательству) и которые понесены субъектом предпринимательства (плательщиком налогов) [1] |
|
Утверждается, что в обоих учетных направлениях явление «доходы» трактуется фактически одинаково.
Что касается явления «расходы», то в бухгалтерском учете оно — это абсолютно все затраты, в то время как в налоговом — исключительно подтвержденные со стороны документации и аргументированные (что вызывает в практической действительности ряд вопросов, а кроме того, обуславливается противоречия между обоими учетными направлениями) [7].
Далее оценим различия в группировках явлений «доходы» и «расходы» в регламентированной документации бухгалтерского и налогового направлений учета соответственно (таблица 2).
Таблица 2
Группировка явлений «доходы» и «расходы»
|
Обоснование |
|
|
БУ |
НУ |
|
ПБУ 9/1999 и 10/1999 |
НК |
|
Доходные поступления и расходные вычеты: — от обычных векторов функционирования субъекта предпринимательства; — операционного характера; — внереализационного характера; — чрезвычайного характера [2, 3]. |
Доходные поступления и расходные вычеты: — от производства/реализации продукции/услуг/работ/имущественных прав; — внереализационного характера [1]. |
Со стороны налогового законодательства минус группировки состоит в том, что отсутствует совокупное представление того, какие расходы следует причислять либо к первому, либо ко второму ответвлению.
При этом к расходному перечню относятся такие операции, которые не признаются расходами со стороны бухгалтерского законодательства.
Обратная ситуация в бухгалтерском учете, в котором имеет место перечень операций, причисляющихся к доходам, когда такие в налоговом учете ими не признаются [5].
Следующим шагом исследуем оценку явлений «доходы» и «расходы» в бухгалтерском и налоговом направлениях учета соответственно, поскольку со стороны первого указанного направления отсутствуют четкие положения такового оценивания (таблица 3).
Особенности настоящей оценки со стороны налогового учета, вероятно, можно объяснить тем, что в его системе не предопределены те базовые способы (баланс/счета/двойная запись/оценка), которые имеют место в бухгалтерском учете, а потому в практической деятельности зачастую используются именно его порядки оценивания [4].
Таблица 3
Оценка явлений «доходы» и «расходы»
|
Явление |
Оценка иобоснование |
|
|
БУ |
НУ |
|
|
Доходы |
ПБУ 9/1999 |
НК |
|
К учету принимаются в суммовом выражении по денежным средствам, приравненному к размеру денежного, имущественного поступлений либо к размеру дебиторской задолженности [2] |
Положения об оценивании отсутствуют. Их размер устанавливается на базе первичной документации [1] |
|
|
Расходы |
ПБУ 10/1999 |
НК |
|
К учету принимаются в суммовом выражении по денежным средствам, приравненному к размеру денежной или иной оплаты либо к размеру кредиторской задолженности [3] |
Положения об оценивании отсутствуют. Их размер устанавливается на базе первичной документации [1] |
|
В заключении исследования противоречивых положений осветим учетное признание явлений «доходы» и «расходы» по обоим рассматриваемым направлениям учета (таблица 4).
Таблица 4
Учетное признание явлений «доходы» и «расходы»
|
Явление |
Признание иобоснование |
|
|
БУ |
НУ |
|
|
Доходы |
ПБУ 9/1999 |
НК |
|
Признаются исключительно при соблюдении всех следующих факторов: — субъект предпринимательства имеет право на извлечение данных доходных поступлений согласно соответствующим подтверждениям; — суммовое выражение доходных поступлений может быть установлено; — есть уверенность в том, что в ходе определенной процедуры произойдет прирост выгод субъекта предпринимательства с точки зрения экономики; — права на продукцию/услугу/работу относятся к покупателю/заказчику; — расходы, сопутствующие конкретной процедуре, могут быть установлены [2]. |
Признаются исключительно в периоде, к которому имеют отношение, вне зависимости от временной точки поступления фактической оплаты субъекту предпринимательства. Важным аспектом признания выступает требование в соответствующем подтверждении прав на извлечение доходных поступлений [1]. |
|
|
Расходы |
ПБУ 10/1999 |
НК |
|
Признаются исключительно при соблюдении всех следующих факторов: — расход исполняется согласно заданному договору, условиям законодательства и нормативов; — суммовое выражение расходных вычетов может быть установлено; — есть уверенность в том, что в ходе определенной процедуры произойдет отток выгод субъекта предпринимательства с точки зрения экономики; В отношении к нескольким периодам — распределяются субъектом предпринимательства между ними по усмотрению [3]. |
Признаются исключительно в периоде, к которому имеют отношение, вне зависимости от временной точки поступления фактической оплаты контрагенту. В отношении к нескольким периодам — распределяются субъектом предпринимательства равномерно между ними [1]. |
|
Итак, учетное признание явлений «доходы» и «расходы» в налоговой системе установлено неполно и недостаточно точно, что в практической действительности может обусловить образование спорных ситуации между налоговыми инстанциями и собственно налогоплательщиками.
Исполненное исследование законодательной базы, освещающей аспекты ведения бухгалтерского и налогового учетных направлений, дозволяет однозначно выразить, что между обоими направлениями образующиеся противоречия и по сущности, и по форме выступают неизбежными. Центральной предпосылкой противоречий по сущности предстает двойственность трактовки и правил признания явлений «доходы» и «расходы» в бухгалтерской и налоговой системах, а по форме — образуются в процессе всевозможных группировок явлений «доходы» и «расходы» в рассмотренных учетных направлениях.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998, ред. от 25.12.2018
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, ред. от 06.04.2015
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, ред. от 06.04.2015
- Галайда А. М. Достоверность бухгалтерского и налогового учета // ТДР. — 2012. — № 6–1. — С. 257–258 — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dostovernost-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta
- Орлюк Н. Ю. Анализ противоречий, возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. — 2012. — № 3 (104). — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-protivorechiy-voznikayuschih-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom-dohodov-i-rashodov
- Рахматуллин Ю. Я. Оптимизация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте от продаж в коммерческих организациях // Известия ОГАУ. — 2014. — № 2. — С. 255–258 — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/optimizatsiya-dohodov-i-rashodov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchyote-ot-prodazh-v-kommercheskih-organizatsiyah
- Рахматуллин Ю. Я. Соответствие доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете от продаж // Вестник АГАУ. — 2013. — № 3 (101). — С. 144–147 URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sootvetstvie-dohodov-i-rashodov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-ot-prodazh
