Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учёта



Рациональное использование основных средств приводит к сокращению потребности в приобретение новых производственных мощностей при увеличении объёма выпускаемой продукции. В результате, прибыль организации увеличивается. Глубокое понимание менеджментом компании экономической сущности основных средств позволяет принимать управленческие решения взвешенно и эффективно. В данной статье рассмотрена проблема экономической сущности и содержания понятия основных средств. Приведены различные позиции учёных на экономическую природу понятия «основные средства».

Ключевые слова: основные средства; износ основных средств; амортизация; срок полезного использования основного средства; восстановительная стоимость; основные фонды.

Производственный процесс большинства компаний обеспечивается за счёт их основных средств. От того какие основные средства используются в производственном процесс, какими техническими характеристиками они обладают, в каком они состоянии зависит результат работы компании. Основные средства можно рассматривать ка предмет труда, так как они неоднократно участвуют в производственном процессе, при это не изменяют свою форму, в основном изнашиваются равномерно и переносят свою стоимость на произведённую продукцию. [3, c. 80–85]

В научных изданиях наряду с понятием «основные средства» также используются такие термины как «основной капитал» и «основные фонды». Понятие «основной капитал» было впервые использовано известным экономистом Адамом Смитом. Под основным капиталом он подразумевал тот капитал, который направлен на приобретение оборудования, улучшение свойств земли, приобретение других объектов, способных создавать стоимость. Основатель марксизма Карл Маркс полагал, что основной капитал — это та часть капитала, которая полностью участвует в производственном процессе и переносит свою стоимость на производимую продукцию по мере истощения своих свойств.

Условно основной капитал можно классифицировать на следующие категории:

1. Механические основные средства, от которых зависит производительность производства и его мощность;
2. Средства труда, которые необходимы для производства. Это сооружения, здания и другое недвижимое имущество;
3. Транспортные средства и производственный инвентарь

В процессе использования основных средств возникает необходимости оценки степени износа основных средств. Для этого применяются нормы амортизационных отчислений для всех видов основных средств в зависимости от их срока полезного использования. Износ можно охарактеризовать как потерю функциональных возможностей основного средства вследствие эксплуатации. [1, c. 3–5]

Износ основных средств можно разделить на следующие категории:

1. Износ основных средств в процессе участия в производстве, износ основных средств зависит от объёма выпущенной продукции, количество часов работы и других параметров;
2. Износ при хранение основных средств, то есть их бездействии, в этом случае износ зависит главным образом от условий хранения основного средства и времени хранения;
3. Моральный износ. В результате технического прогресса создаются более производительные и эффективные основные средства, в связи с этим текущие основные средства морально устаревают.

Следует понимать, что только два первых видов износа основных средств можно считать объектом бухгалтерского учёта. По мере износа основных средств происходит начисление амортизации. В случае если начисляется амортизация основных средств, задействованных в основном производстве, то в бухгалтерском учёте делается следующая проводка:

Дт Основное производство Кт Амортизация

На наш взгляд амортизация основных средств может рассматриваться как с бухгалтерской, так и с экономической точек зрения. С бухгалтерской точки зрения амортизация отражает процесс потери стоимости основных средств в бухгалтерском учёте, которые могли обесцениться в результате физического или морального износа. Степень обесценения основных средств может зависеть от физического или морального износа, интенсивности эксплуатации, эффективности ремонтов, в связи с эти возникает неопределённость при определении срока полезного использования основного средства и выбора релевантного метода начисления амортизации. С экономической точки зрения можно выделить следующие виды амортизации по отношению к объекту основного средства: технологическая, традиционная, промышленная (как правило, период меньше традиционного, так как при авариях срок службы основного средства сокращается). [4, c. 50–51]

Согласно мнению, сложившемуся в мировом финансовом сообществе, амортизация не является оценкой основных средств или способом их восстановления, а способом отнесения затрат на стоимость выпускаемой продукции в соответствии со сроком полезного использования объекта основного средства. Обобщив множество точек зрения, которые имеются в научной литературе отметим черты амортизации, которые на наш взгляд более точно описывают суть данного понятия:

‒ одним из важнейших свойств основных средств является их постепенный износ, который отражается в бухгалтерском учёте посредством начисления амортизации;

‒ амортизация в отчёте о финансовых результатах относится на себестоимость (или управленческие расходы, в зависимости от вида основного средства), тем самым уменьшает прибыль компании;

‒ амортизация является «неденежным» расходом, то есть её начисление не влияет на отток денежных средств компании. При построении отчёта о движении денежных средств косвенным методом к чистой прибыли прибавляется амортизация;

Если для амортизации основного средства выбран корректный метод начисления амортизации, то сумма начисленной амортизации должна быть равна износу основного средства, но, как правило, они не равны по следующим причинам:

‒ основные средства могут эксплуатироваться продолжительнее срока полезного использования, установленного производителем;

‒ основное средства эксплуатируется неравномерно в течение срока полезного использования;

‒ по объектам, находящимся на консервации, амортизация не начисляется, в то же время они могут терять свои полезные свойства в связи с тем, что испытывают на себе влияние внешней среды.

В момент принятия основных средств к бухгалтерскому учёту происходит их оценка в денежном выражении. Основные средства могут оцениваться следующими способами: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. В бухгалтерском учёте основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая включает затраты н покупку, установку, налаживание, за исключением НДС и других невозмещаемых налогов. К данным расходам можно отнести:

‒ денежные средства, которые выплачиваются по договору контрагенту за покупку основного средства;

‒ денежные средства, которые выплачены за информационные, консультационные и иные услуги, которые связаны с покупкой основного средства;

‒ денежные средства, уплаченные за регистрацию основного средства в специальных органах (при необходимости), государственные пошлины;

‒ таможенные пошлины;

‒ комиссионное вознаграждение организациям, через которое было приобретено основное средство;

‒ в случае если основное средство строится организацией самостоятельно, то в его стоимость могут включаться проценты по кредиту (капитализация процентов), который был взят на строительство основного средства. Также проценты по кредиту могут включаться в стоимость основного средства при длительном монтаже.

В случае если компания получила в дар основное средство, то начальной стоимостью основного средства может считаться текущая рыночная цена на дату принятия к учёту. При получении основных средств на основание договоров, которые могут предусматривать оплату в неденежной форме, в качестве стоимости основного средства признаётся стоимость ценностей, которые были переданы организацией взамен получаемого основного средства. Когда основные средства включаются в счёт вклада в уставный капитал, под его первоначальной стоимостью подразумевается его оценка в денежном виде, которая согласована учредителями организации. Первоначальная стоимость основных средств, отражённых в бухгалтерском учёте, считается их первоначальная стоимость. [2, c. 70–75]

Восстановительной стоимость основного средства можно считать ту стоимость, которая определяется при пересмотре стоимости основного средства один раз в год путём индексации или прямого пересчёта по рыночным ценам. Решение о переоценке стоимости основных средств должно быть экономически обоснованным, так как если организация приняла решение переоценивать основные средства, то в последующем эта переоценка должна производится ежегодно. Как правило по истечению времени первоначальная стоимость основных средств отличается от аналогов, приобретаемых или производимых в современных условиях.

В соответствии с ПБУ 6/01 объект основного средства может переоцениваться по восстановительной стоимости. Переоценка состоит в пересчете его первоначальной стоимости либо текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начислен­ной за все время использования объекта. Под текущей (восстановительной) стоимостью объекта основных средств понимает­ся сумма денежных средств, которая долж­на быть уплачена компанией на дату прове­дения переоценки в случае необходимости замены данного объекта (п. 43 Методи­ческих указаний).

Согласно МСФО, а именно IAS 16 (п. 31), переоцененная стоимость представляет собой справедливую стоимость объекта на дату переоценки. Это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию (п. 6 IAS 16). Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки. Причем спра­ведливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, устанавливается про­фессиональными оценщиками (п. 32 IAS 16).

Под остаточной стоимостью основного средства подразумевают ту стоимость основного средства, которая определяется путём вычитания из первоначальной стоимости основного средства начисленной амортизации.

Учёт основных средств ведут так, чтобы можно было определить наличие основных средств в каждой группе и отдельно по объекту, по месту нахождения, источнику приобретения. Это отражается в аналитическом учёте основных средств, которые открывают для каждого инвентарного объекта, и в синтетическом учёте по счёту 01 «Основные средства». Все проводки по движению основных средств утверждаются в первичной учётной документации в соответствии с типовыми формами. Так, в процессе написания данной статьи была уточнена сущность основных средств, основных фондов, их износа, амортизации, амортизационных отчислений, что в свою очередь помогло понять суть данных понятий.

Литература:

1. Астахов, В. П. Бухгалтерский учёт и налогообложение основных средств / В. П. Астахов. — Ростов н/Д.: Март, 1999. — 253 с.
2. Будавей, В. Ю. Проблемы амортизации в промышленности / В. Ю. Будавей. — М.: Финансы, 1970. — 191 с.
3. Коркин, С. К. Кругооборот фондов в социалистическом воспроизводстве / С. К. Коркин. — Казань: Казанский университет, 1990. — 200 с.
4. Либимцев, Ю. И. Цикл воспроизводства и амортизации основных фондов / Ю.И, Любимцев. — M.: Экономика, 1973. -174 с.
5. Макаренко, В. А. Краткий словарь современных понятий и терминов / В. А. Макаренко; под. ред. В. А. Макаренко. — 3-е изд., — М.: Республика, 2000. — 670 с.
6. Маргулис, А. Ш. Бухгалтерский учёт в отраслях народного хозяйства / А. Маргулис. — М.: Финансы, 1974. — С. 24–50