Основа и понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете



В данной статье говорится что такое основные средства, эффективность и улучшение основных средств, которая снизить качество физического и морального износа и улучшения качества основного средства.

Ключевые слова: основные средства, бухгалтерский учет, бухгалтерский счет, налоговый учет.

Об основных средствах сказано в Положении о бухгалтерском учете ПБУ 6/01 «Учет основных средств, утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001 год № 26н. Соответственно, в приказе говорится, что «основное средство — средство труда, которое учувствует в производственном процессе, имеет материально-вещественную форму и сохраняет ее в эксплуатации» [2].

Таблица 1

Основное средство вбухгалтерском ив налоговом учете

В бухгалтерском учете п.5 ПБУ 06/01	Основное средство используется для получения доходов на предприятии; Срок эксплуатации более 12 месяцев Первоначальная стоимость превышает лимит, но не превышает 40 000 руб.
В налоговом учете п.1 ст. 246 НК РФ [1]	Его стоимость от 100 000 руб. Срок эксплуатации более 12 месяцев; Основное средство используется для получения дохода, но не используется как материал

Основное средство в налоговом и бухгалтерском учете, при разной первоначальной стоимости, приведено в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерский	Налоговый
Первоначальная стоимость = 40 000 рублей и больше	Первоначальная стоимость = 100 000 рублей и больше
Выберите один из четырех вариантов: метод списания по сумме количества лет, линейный, снижаемый остаток, списание по стоимости к объему выпускаемого товара.	Выберите один из двух возможных вариантов списания основного средства: линейный; нелинейный.

Положение не используется:

– В транспортном средстве, оборудование и некоторое иное средство, которое значится, как готовая продукция на складе предприятия, выступающая в роли изготовителя продукции, как товар;

– на складе предприятий, осуществляющая свою основную деятельность;

– оборудование, находящееся в пути, подлежит монтажу;

– капитальных и финансовых инвестиций.

В понимании о том, какие объекты имущества следует отнести к основным средствам для начисления налога на прибыль, содержится в п. 1 ст. 257 НК РФ в таблице 3.

Таблица 3

п. 1 ст. 257 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 257 кодекса, где под основными средствами в главе 25 кодекса определяется часть имущества, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) и для управления предприятием, где первоначальная стоимость более 40 000 руб.

По мнению авторов B. В. Остапенко и И. И. Малис, в основном, под основными средствами высказываются по ниженазванному суждению:

– основные средства — это стоимостное выражение основных фондов.

По мнению автора П. И. Полетаева под понятием основные фонды можно сказать, что под этим понимается стоимостная форма общепроизводственных зданий, объект производства и средства передвижения или иные основные средства [3].

К внеоборотным активам следует отнести основные средства. В ходе эксплуатации свою стоимость они на себестоимость готовой продукции (услуг, работ) переносят с помощью износа (амортизации).

Для того чтобы актив был принят, в бухгалтерском учете, объекту основных средств надлежит, чтобы в отношении такого объекта выполнялись нижеперечисленные условия, которые показаны в таблице 4:

Таблица 4

Эксплуатация объекта для любых из следующих целей (п. 4 ПБУ 6/01)	Осуществление и оказание услуг
	Производство продукции
	За оплату, предоставлять на определенный срок пользованием или владением объектом
	Эксплуатация в течение периода, свыше 12 месяцев
	Предприятие не считает следующую перепродажу актива
	Объект сможет в дальнейшем для предприятия приносить экономические выгоды

Налоговое законодательство Российской Федерации наделяет предприятия правом увеличивать срок полезного использования актива, если эксплуатация началась после трех составляющих, показанные в таблице 5:

Таблица 5

Реконструкция	Изменение характеристик объекта капитального строительства, их элементов (высоты, количества этажей, площади, характеристиик производственной мощности, объема) и свойства инженерно-технического снабжения
Модернизация	Общее число работ согласно модернизированнию объекта основных средств, приводящая к увеличению технического уровня и финансовых характеристик объекта, исполняемая посредством замены его конструктивных компонентов и систем наиболее эффективными
Техническое перевооружение	Совокупность событий согласно увеличению технико-экономических характеристик основных средств или их отдельных элементов

В составе основных средств таким образом получают во внимание: важные инвестиции — аренда основного средства; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Сроком полезного использования считается момент, в течение которого эксплуатация объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию. Для других групп следует определять исходя из численности продукции (объема работ в натуральном выражении), для получения результата от эксплуатации данного объекта.

Особо следует учитывать в бухгалтерском учете различия предмета труда и средства труда то, что людям помогает работать и над чем они работают. Оборудование, на котором выпускают готовую продукцию, — это и есть основное средство. А то из чего ее делают, шурупы, цемент или любой иной строительный материал — это материалы. Учитывают их иначе, чем средства труда.

На предприятии следует учитывать основное средство на 01 счете. Но чтобы поставить его на этот счет, зачастую он должен побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость.

Объект основных средств принимается на активном счете 01 «Основные средства».

Само предприятие не может изменять первоначальную стоимость имущества, но законодательством разрешена процедура переоценки осинового средства раз в год. Результат процесса бывает разным, ведь сумма может уменьшится или увеличится. Переоценка проводится только в конце года — 31 декабря.

Первоначальная стоимость может быть только лишь у основных средств. Материал, товар и иная другая ценность — к первоначальной стоимости не относится. Связано это с тем, что у основных средств — установленный вид имущества. Срок службы у основного средства долгий, поэтому их списывают на расходы постепенно, частями. Различие между первоначальной стоимостью и определенной частью — остаточная стоимость.

Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносятся на счет 01. Рассмотрим, как правильно ставить на баланс имущество показанные в таблице 6:

Таблица 6

Проводки	Операции
Предприятие купило основное средство
Дт 08 Кт 60	Основное средство куплено
Дт 01 Кт 08	Ввод в эксплуатацию
Объект внесен как вклад в уставный капитал
Дт 75.1 Кт 80	Выделена задолженность учредителя
Дт 08 Кт 75.1	Приняли имущество в качестве вклада в капитал
Дт 01 Кт 08	Поставили на баланс
Получено основное средство
Дт 08 Кт 98.2	Отразили объект согласно рыночной стоимости
Дт 08 Кт 60	Выделили дополнительные расходы на доставку
Дт 01 Кт 08	Поставили на баланс

По налоговому учету основное средство учитывается по иному, а именно, где амортизировать следует только те активы, у которых стоимость выше 100 000 рублей и предприятие поставила на баланс объект после 31 декабря. То основное средство, что дешевле 100 000 рублей, списывается одновременно.

По стоимости основное средство в бухгалтерском учете списывают не сразу, путем переноса его на готовую продукцию (услуг, работ). Другим объектам амортизацию не начисляют. К примеру, не начисляют ее на земельные участки и к другим объектам, к которым относятся музейные предметы и коллекции (п. 17 ПБУ 6/01).

Для расчета амортизации все зависит от группы, к которой относят имущество.

Налоговый учет Российской Федерации придерживается строго списка по группам в таблице 7:

Таблица 7

Группа	Значение
	Активы с небольшим сроком полезного использования 1–2 года;
	Актив со сроком полезного использования 2–3 года;
	Имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;
	Актив со сроком полезного использования 5–7 лет;
	Активы со сроком полезного использования 7–10 лет;
	Имущество со сроком полезного использования 10–15 лет;
	Актив со сроком полезного использования 15–20 лет;
	Имущество со сроком полезного использования 20–25 лет;
	Актив со сроком полезного использования 25–30 лет;
	Имущество со сроком полезного использования более 30 лет;

Литература:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации статья 246.1. «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности»;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации статья 257. «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества»;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
4. Касьянова, Г. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г. Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2015. — 336 c.;
5. Электронный ресурс: http://base.garant.ru/12122835/#friends