Анализ эффективности использования основных средств на предприятии

В статье рассматривается анализ эффективности использования основных средств на предприятии.

Ключевые слова: основные средства, первоначальная, восстановительная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая стоимость, рыночная стоимость объекта, полный износ.

Безусловная значимость анализа основных средств состоит в том, что с его непосредственной помощью можно определить способы увеличения эффективности применения объектов основных средств, сформировать комплекс мероприятий по повышению качества их состояния и сохранности.

Основными задачами анализа основных средств являются:

— оценка объектов основных средств по каким–либо направлениям (структура и состав, техническое состояние основных средств, движение, эффективность применения, уровень освоения и т. п.) по состоянию на начало и конец отчетного периода и на протяжении определенного периода времени (за несколько лет);

— установление укомплектованности учреждений и их структурных подразделений основными фондами — соответствия величины, структуры и технического уровня фондов реальной потребности в них;

— оценка обоснованности и правильности списания объектов основных средств;

— определение уровня воздействия основных средств на конечный результат работы компании.

Основными источниками данных для осуществления анализа основных средств признаются:

— баланс исполнения сметы расходов;

— смета расходов;

— акты о списании основных средств с баланса компании;

— ведомость инвентаризации основных средств;

— данные синтетического учета основных средств (мемориальные ордера, записи в книге «Журнал–Главная», оборотные ведомости и др.);

— данные аналитического учета основных средств (инвентарные карточки учета основных средств формы № ОС–6, ОС–8, ОС–9 и их опись по форме № ОС–10; инвентарные списки формы № ОС–13 и т. д.);

— материалы специальных обследований, проверок и ревизий;

— технические паспорта на основные средства.

В процессе анализа объекты основных средств необходимо рассматривать как в стоимостной оценке, так и с качественной и количественной точки зрения. Данная потребность определена в первую очередь тем, что стоимостная оценка отдельных видов основных средств не отражает в достаточной степени их наличия и состояния 11, c. 52.

В целях оценки основных фондов используются несколько видов их стоимости, которые друг от друга отличаются. Оценка по первоначальной стоимости основных фондов (ОФперв) определяется на момент ввода объекта в эксплуатацию следующим образом (1):

Восстановительная стоимость определяет стоимость воспроизводства основных фондов в сложившихся условиях рыночной экономики, другими словами, с учетом достигнутого уровня развития производства, достижений научно–технического прогресса и роста производительности труда, а также увеличения уровня цен.

Помимо этого, выделяют балансовую стоимость основных фондов (ОФбал) — иначе говоря, такую стоимость, по которой принимаются к учету основные фонды в компании. Она может равняться либо первоначальной (ОФперв), либо с восстановительной стоимости (ОФвост) (2):

(2)

Оценка по остаточной стоимости (ОФост) характеризует стоимость, еще не перенесенную на готовую продукцию (3):

(3)

Рыночная стоимость объекта, который входит в состав основных фондов, подразумевает под собой наиболее вероятную цену, которая, как правило, может иметь место по соглашению покупателей и продавцов при реализации данного объекта на свободном конкурентном рынке. В данном случае имеется в виду, что покупатели и продавцы действуют разумно, соблюдая действующее законодательство, объекты сделки не нуждаются в срочном приобретении или реализации, а оплата сделок осуществляется в денежной форме и не сопровождается дополнительными условиями [9, c. 66].

Ликвидационная стоимость (ОФликв) подразумевает под собой такую стоимость, по которой вероятна продажа выбывающих основных средств.

Амортизируемая стоимость (ОФам) представляет собой стоимость основных фондов, которую требуется перенести на готовую продукцию (4):

В экономических расчетах применяется понятие среднегодовой стоимости основных фондов (ОФср.г) (5):

(5)

Показатели эффективности и движения применения основных фондов компании.

Количественные характеристики воспроизводства основных фондов определяются с помощью применения следующей принципиальной формулы (6):

ОФн + ОФв — ОФл =ОФк (6)

Движение основных фондов можно определить с помощью применения таких коэффициентов, как:

— коэффициент обновления

— коэффициент выбытия

Определив, с применением каких именно показателей осуществляется оценка стоимости основных средств, возможно начать исследование их устаревания и переноса стоимости на готовую продукцию компании, иначе говоря, на амортизацию.

Экономическое содержание износа представляет собой утрату стоимости. Существуют такие виды износа, как [7]:

— физический (изменение механических, физических и прочих свойств основных фондов под непосредственным влиянием сил труда, природы и прочего);

— моральный износ 1–го рода (утрата стоимости в следствии образования менее затратных аналогичных средств труда);

— моральный износ 2–го рода (утрата стоимости, в следствии возникновения более эффективных средств труда);

— социальный износ (утрата стоимости вследствие того, что новые основные фонды формируют более высокий уровень покрытия социальных требований);

— экологический износ (утрата стоимости вследствие того, что основные фонды больше не могут отвечать новым высоким требованиям к охране окружающей среды, эффективному применению природных ресурсов и прочее).

Полный износ — это утрата ценности основных фондов, в результате того, что последующее их применение в каких–либо условиях является невозможным и невыгодным. Износ может возникать как в случае функционирования, так и в случае простоя основных фондов.

Амортизацией признается процесс переноса стоимости основных средств на готовый продукт и возмещение этой стоимости в ходе продажи товара. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение величины амортизации, соответствующее уровню износа основных фондов [8, c. 580].

Величина амортизационных отчислений зависит от норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов. Норма амортизации представляет собой некоторую величину амортизационных отчислений за конкретный промежуток времени по определенному виду основных фондов, определенный, обычно, в процентном соотношении к балансовой стоимости. Норма амортизации выражает процент ежегодного возмещения стоимости основных.

Годовые амортизационные отчисления в стоимостном выражении (Аг) можно рассчитать по следующей формуле (7):

(7)

Остаточная стоимость основных фондов (ОФост) с учетом амортизационных отчислений может быть рассчитана по следующей формуле (8):

(8)

— износ основных фондов в стоимостной оценке (9):

(9)

Необходимо отметить, что фактический износ основных фондов рассчитать достаточно трудно, исходя из этого в практике экономических расчетов износ считается равен величине амортизационных отчислений. С целью проведения оценки степени износа основных фондов применяется коэффициент износа (10):

Начисление амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно (11):

(11)

На вновь введенные в эксплуатацию основные фонды начинается начисление амортизации с первого числа месяца, который следует за датой ввода. На списанные основные фонды начисление амортизации заканчивается с первого числа месяца, который следует за датой списания. Нормы амортизационных отчислений могут быть скорректированы в зависимости от определенных условий применения основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов осуществляется лишь на протяжении установленного законодательно срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на статью издержек. По остальным видам основных средств — на протяжении всего фактического срока службы [2, c. 91].

Нормы амортизации по жилым зданиям определяются только с целью исчисления износа.

Ускоренная амортизация представляет собой целевой метод более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на статью издержек.

Среди нематериальных активов выделяют затраты компании на нематериальные объекты, приносящие доход и применяемые на протяжении долгосрочных периодов хозяйственной деятельности: право пользования природными ресурсами, земельными участками, лицензии, патенты, ноу–хау, программные продукты, привилегии и монопольные права, в том числе лицензии на некоторые виды деятельности, организационные расходы (в том числе плату за брокерское место, государственную регистрацию, и прочее), товарные знаки и торговые марки. Стоимость компании появляется при приобретении целых действующих компаний 1, c. 9.

Как правило, указанные компании реализуются и приобретаются по рыночной стоимости исходя из их деловой репутации, доходности, престижности производимой ими продукции или оказываемых услуг и прочих определяющих факторов.

Увеличение покупной стоимости над балансовой стоимостью всех активов компании формирует стоимость деловой репутации компании и отражается как нематериальный объект. Нематериальные активы накладывают собственную стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым в компании, исходя из определенного срока их эксплуатации.

1) срок полезного использования равняется сроку действия определенного вида нематериальных активов, который предполагается исходя из соответствующего договора;

2) компании лично определяют период полезного использования нематериальных активов. Главным фактором, оказывающим влияние на обоснование нормы амортизационных отчислений, должен являться период, на протяжении которого компания планирует применять указанный вид активов с личной пользой.

С точностью определить продолжительность указанного периода достаточно сложно, следовательно на принятие решения по указанному вопросу может оказать влияние и размер первоначальной стоимости нематериальных активов, и размер себестоимости производимой продукции;

3) отсутствует возможность определить период полезного использования, тогда существующее законодательство предполагает определение периода полезного использования, который равен сроку существования компании 3, c. 135.

Серьезное значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который осуществляется исходя из информации бухгалтерской отчетности (форма № 5). С этой целью производится расчет таких показателей, как 5, c. 61:

— коэффициент обновления (К _обн ), определяющий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года;

— период обновления основных средств (Т _обн );

— коэффициент выбытия (К _в );

— коэффициент прироста (К _пр );

— коэффициент износа (К _изн );

Осуществляется проверка реализации установленного плана по вводу новой техники, внедрение в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств. Рассчитывается доля прогрессивного оборудования в его общей величине и по всем группам оборудования и машин, а также доля автоматизированного оборудования.

С целью определения морального износа и возрастного состава основные средства подразделяются по длительности применения (до 5 лет, 5–10, 10–20 и более 20 лет), определяется средний возраст оборудования 4, c. 397.

Показатель общей фондовооруженности труда определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных средств к среднесписочной численности сотрудников компании в дневную смену (другими словами, сотрудники, занятые в других сменах, применяют те же средства труда).

Степень технической вооруженности труда характеризуется отношением стоимости выпущенного оборудования к среднесписочному количеству рабочих в дневную смену. Темпы его роста сравниваются с темпами роста производительности труда. Предпочтительно, чтобы темпы роста производительности труда шли вперед темпов роста технической вооруженности труда. Иначе, наблюдается сокращение фондоотдачи.

Наиболее значимым фактором роста объема производства продукции в организациях признается оснащенность их основными средствами в требуемом количестве и разнообразии, а также их рациональное применение.

Таким образом основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Литература:

1. Лопастейская, Л. Г. Бухгалтерский учет основных средств в соответствии с нормами МСФО / Л. Г. Лопастейская, Ю. Р. Хасаянова // Государство и рынок в условиях глобализации мирового экономического пространства: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции (Волгоград, 17 марта 2018). — Уфа: Агентство международных исследований, 2018. — С. 9–12. — URL: https://www.elibrary.ru /item.asp?id=32617245 (дата обращения: 10.11.2021).
2. Мегаева, С. В. Особенности учета, анализа и аудита основных средств / С. В. Мегаева, А. С. Лосева, И. В. Фецкович // Экономика и современный менеджмент: в поисках новой модели инновационного развития. — Пенза: Наука и Просвещение, 2019. — С. 91–100. — URL: https://www.elibrary.ru /item.asp?id=36799909 (дата обращения: 10.11.2021).
3. Митрофанова, И. А. Направления совершенствования учета и анализа эффективности использования основных средств предприятия: монография / И. А. Митрофанова, А. Б. Тлисов, А. Б. Тлисов. — Москва; Берлин: Директмедиа Паблишинг, 2018. — 176 с.
4. Муждабаева, Э. Э. Совершенствование учета основных средств и направления эффективности их использования / Э. Э. Муждабаева, М. Д. Пандикиди // Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия: сборник научных трудов (Симферополь, 24 мая 2018) / Крымский инженерно-педагогический университет. — Симферополь: ИП «Л. В. Хотеева», 2018. — С. 397–400.
5. Муковникова, Е. Д. Анализ эффективности использования основных средств / Е. Д. Муковникова // Вестник науки и образования. — 2018. — № 13. — С.61–63.
6. Мерещенко, О. Ю. Перспективы развития АПК в условиях реализации политики импортозамещения / О. Ю. Мерещенко, Е. А. Бессонова // Вестник НГИЭИ. — 2016. — № 9. — С. 64–73.
7. Резникова, С. Ф. Учет основных средств / С. Ф. Резникова, Ю. П. Каширина // Территория науки. — 2018. — № 2. — С. 143–148. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet–osnovnyh–sredstv–10 (дата обращения: 05.11.2021).
8. Осипова, А. И. Развитие методики бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов на предприятиях АПК: монография / А. И. Осипова, И. М. Бортникова; Донской государственный аграрный университет. — п. Персиановский: Донской ГАУ, 2020. — 177 с. — URL: https://e.lanbook.com/book/148551 (дата обращения: 05.11.2021).
9. Шнайдер, О. В. Учетные и аналитические аспекты использования объектов основных средств / О. В. Шнайдер // Вестник СамГУПС. — 2019. — № 4. — С. 66–71.
10. Ханмагомедов, С. Г. Финансовый анализ деятельности предприятий АПК: учебное пособие / С. Г. Ханмагомедов; Дагестанский государственный аграрный университет имени М. М. Джамбулатова. — Махачкала: ДагГАУ, 2019. — 368 с. — URL: https://e.lanbook.com/book/116280 (дата обращения: 05.11.2021).
11. Экономический анализ и аудит деятельности коммерческих организаций: учебное пособие / В. В. Алексеева, Е. А. Бессонова, Н. А. Грачева [и др.]; Юго-Западный государственный университет. — Курск: ЮЗГУ, 2019. — 112 с.