Дебиторская и кредиторская задолженность представляет собой естественное явление для современных рыночных отношений. Практика показывает, что у каждой организация в процессе жизнедеятельности присутствуют обе формы задолженности.
В экономической литературе дебиторскую и кредиторскую задолженность определяют по-разному. С одной стороны, дебиторскую задолженность характеризуют как требования организации по отношению к другим хозяйствующим субъектам и клиентам на получение денег, поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ. С другой стороны, дебиторскую задолженность рассматривают как сумму долга, причитающуюся организации от других юридических лиц или граждан.
В общем смысле под дебиторскойзадолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц за отгруженную продукцию, подотчетные суммы, полученные займы.
Кредиторская задолженность характеризуется обязательствами предприятия за купленные им товары, работы и услуги, а также иные обязательства в пользу кредиторов, обусловленные хозяйственными сделками за прошлые периоды.
Кроме этого, под кредиторской задолженностью понимают задолженность конкретной организации иным предприятиям, работникам и физическим лицам.
Следует отметить, что кредиторскую задолженность можно охарактеризовать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. При этом организации необходимо предусматривать возможность их оперативного вовлечения в оборот для эффективного вложения в более ликвидные виды активов, приносящие высокий доход.
В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность учитывается по видам. Так, дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. К долгосрочной задолженности относится задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. К краткосрочной дебиторской задолженности относят задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев.
С 2011 года в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность не подразделяют на краткосрочную и долгосрочную, а показывают общей суммой. В данной статье учитывается задолженность:
— покупателей и заказчиков;
— подотчетных лиц;
— работников предприятия по предоставленным суммам и займам;
— бюджета и внебюджетных фондов из-за переплаты предприятием налогов и взносов и др.
В организации дебиторскую задолженность разделяют:
— по срокам платежей;
— на просроченную;
— безнадежную к взысканию.
На уровень дебиторской задолженности влияют факторы, такие как:
— объемы продукции, работ, услуг, приобретенных покупателями в рассрочку;
— платежеспособность дебиторов;
— условия оплаты;
— качество контроля за расчетами с дебиторами
— оценка реального состояния дебиторской задолженности и др.
Рост дебиторской задолженности может быть вызван основными причинами:
1) неплатежеспособностью, банкротством отдельных потребителей продукции, работ, услуг, на условиях последующей оплаты;
2) экономически нецелесообразной кредитной политикой организации по отношению к покупателям;
3) неразборчивым выборам партнеров;
4) возникновением препятствий для погашения дебиторской задолженности в связи с изменением внешних условий (например, изменением курса валюты).
Рост дебиторской задолженности провоцирует дополнительные трудности на предприятии в виде:
— увеличения объемов работы с дебиторами;
— повышения длительности оборота дебиторской задолженности;
— роста потерь от безнадежной дебиторской задолженности.
Необходимо отметить, что тенденция к росту дебиторской задолженности свидетельствует о снижении ликвидности организации.
Кредиторская задолженность в учете подразделяется по следующим видам:
— задолженность поставщикам и подрядчикам;
— задолженность перед персоналом организации;
— задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
— задолженность по налогам и сборам;
— задолженность прочим кредиторам.
Ключевая часть кредиторской задолженности, как правило, образуется за счет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие материально-производственные запасы, оказывающие услуги, выполняющие работы.
В составе обязательств каждой организации можно выделить задолженность:
— срочную (например, задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению и т. п.);
— обычную (например, обязательства перед дочерними организациями, авансы полученные, векселя к уплате, задолженность поставщикам и т. д.).
Кроме этого по причине появления кредиторскую задолженность хозяйствующего субъекта разделяют на задолженность согласно договорам и просроченную задолженность.
Возникновение кредиторской задолженности связано с применяемой системой взаиморасчетов.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с 2011 года организации самостоятельно принимают решение о предоставлении информации в форме пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В состав пояснений входит и информация о дебиторской и кредиторской задолженности отдельным разделом. В этом разделе содержится информация об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года в разрезе наиболее крупных их статей, а также поступление и выбытие в течение года. Кроме того, приводится информация по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Следует отметить, что по дебиторской задолженности рекомендуется раскрывать наиболее крупные статьи обязательств.
Таким образом, пояснения к балансу содержат важную аналитическую информацию:
— о сумме образовавшейся и погашенной задолженности, что позволяет провести анализ ее движения;
— о сумме просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, что дает возможность выполнить анализ ее состояния;
— о наиболее крупных дебиторах и кредиторах.
Аналитические возможности указанных пояснений позволяют провести исследование дебиторской и кредиторской задолженности по следующим направлениям:
1) анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности;
2) определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общем итоге. При этом необходимо понимать, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение денежных средств предприятия из оборота. В этой связи наличие долгосрочной дебиторской задолженности невыгодно для организации. По кредиторской задолженности ситуация обратная;
3) анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности, выявление структурных сдвигов;
4) оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, определение влияния такого соотношения на платежеспособность предприятия.
Необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность значительно влияет на финансовое состояние организации, использование денежных средств в обороте, размер прибыли [3].
Необходимо помнить, что дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота. В связи с чем, несмотря на высокие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг и прочие доходы, предприятие может потерять ликвидность из-за существенного роста дебиторской задолженности.
Кроме этого необходимо проявлять четкость в расчетах с кредиторами, оперативно погашать им долги, поскольку предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, инвесторов и кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Это подтверждает необходимость своевременного анализа и контроля за правильностью и расчетов с дебиторами и кредиторами.
Дебиторская и кредиторская задолженности выступают неизбежным следствием существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями. Такая система характеризуется наличием разрыва времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового состояния организации.
Потребность в регулярном исследовании состояния и структуры дебиторской и кредиторской задолженности появляется у руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторам; финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако особое внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самой организации.
Необходимо отметить, что оценка реального состояния и динамики дебиторской задолженности, т. е. оценка вероятности безнадежных долгов — один из важнейших вопросов управления оборотным капиталом. Такую оценку необходимо вести отдельно по каждой группе дебиторской задолженности с различными сроками возникновения.
К задачам управления дебиторской задолженностью относятся:
— разработка принципов расчетов организации с контрагентами на будущий период;
— установление лимита суммы оборотных активов, которую допускается отвлечь в дебиторскую задолженность по авансам выданным;
— разработка условий обеспечения взыскания задолженности;
— разработка системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами.
Необходимо отметить, что дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если в организации замораживаются суммы в расчетах с покупателями и заказчиками, то она может ощутить большой дефицит денежных средств, что приведет к формированию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой необходимость уплаты штрафов, пеней, неустоек.
Нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам приведут к потере деловой репутации компании и в конечном счете к неплатежеспособности и неликвидности. Поэтому каждой организации с целью улучшения финансового положения необходимо контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, находить способы, позволяющие снизить размер задолженности на предприятии.
Литература:
- Анализ финансовой отчетности: учебник / под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 367 с.
- Банк В. Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В. Р. Банк, С. В. Банк. — М.: TK Велби, Изд-во Проспект, 2011, — 344 с.
- Бердникова Л. Ф. Методические основы анализа ресурсного потенциала строительной организации: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Саратовский государственный социально-экономический университет. Тольятти, 2009.
