Камеральная налоговая проверка как элемент современной политики государства



Налоговая система Российской Федерации является одним из основных элементов современной рыночной экономики. Эта система действует как основной источник государственных доходов и является инструментом экономического регулирования и государственного влияния на социальное воспроизводство и социально-экономического развитие. Эффективное функционирование налоговых органов является важнейшим фактором деятельности налоговой системы любой страны.

Ключевые слова: налоговая система, налоговый контроль, камеральные налоговые проверки, налоговая политика

Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, представляет собой процессуальное действие налогового органа по контролю над правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов) и осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговые проверки делятся на камеральные и выездные. Следует отметить, камеральные проверки имеют приоритетное направление контроля налоговых органов. Данный вид налоговых проверок является наиболее распространенным. Частота такой проверки определяется законодательством о налогах и сборах, сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов авансовых платежей.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативно правовых актов о налогах и сборах, выявление и устранение налоговых правонарушений, восстановление суммы задолженности или не полностью оплаченных налогов и соответствующих штрафов, выполнение процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также получение необходимых данных для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

За последние несколько лет роль и значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы ограничены правом на осуществление постоянных выездных проверок на не ограниченный по продолжительности их проведения срок (табл. 1).

Таблица 1

Количество проведенных камеральных проверок всубъектах РФ за 2013–2015гг., ед.

Субъекты РФ	2013 г.	2014 г.	2015 г.
г.Москва	4,394,063	4,309,170	3,985,871
г.Санкт-Петербург	1,863,711	1,793,269	1,734,330
Московская обл.	1,631,741	1,591,504	1,560,924
Краснодарский край	1,376,380	1,294,717	1,278,495
Свердловская обл.	1,104,493	1,088,717	1,065,646
Республика Татарстан	942,892	960,848	920,055
Ростовская обл.	988,843	926,965	906,091
Челябинская обл.	863,203	830,004	794,068
Нижегородская обл.	835,138	809,652	788,310
Республика Башкортостан	745,399	739,277	721,922
Самарская обл.	805,233	722,238	719,530
Новосибирская обл.	688,117	675,635	664,137
Красноярский край	684,552	662,305	636,007
Пермский край	674,258	624,516	619,310
Ставропольский край	585,767	540,253	525,668
Иркутская обл.	549,068	535,982	509,598

Составлено по данным ФНС России (www.nalog.ru)

Проведенные исследования позволили сформулировать следующее. Ведущим регионом за период 2013–2015 гг. по общему количеству проведенных камеральных проверок является город Москва. Кроме того, в пяти субъектах РФ ежегодно проводится более миллиона камеральных налоговых проверок. Также во всех шестнадцати регионах, в которых за данный период проводилось не менее полумиллиона камеральных проверок, просматривается тенденция к снижению числа проводимых налоговых проверок. Что касается начисленных по результатам камеральных проверок дополнительных платежей, то за предыдущие три года в данных регионах их общая сумма увеличилась и составила соответственно 32,2, 31,7 и 34,7 млрд. рублей [5, с. 60]. Так, за исследуемый период, при уменьшении общего числа проводимых налоговых проверок, объем дополнительно начисленных платежей незначительно возрос.

По общим правилам камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Следует отметить, что если в ходе камеральной налоговой проверки нарушения не обнаружены, то проверка автоматически прекращается. Сообщение для налогоплательщика налоговым органом об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки не предусмотрено законодательством. При выявлении ошибок, расхождений или несоответствий сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения или внести исправления в налоговую декларацию.

Необходимые изменения в налоговой декларации осуществляется путем подачи уточненной декларации. Вместе с тем налогоплательщик в течение одного месяца имеет право на подачу возражения на акт камеральной проверки. В течение 10 рабочих дней после окончания срока подачи возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы возражений налогоплательщика, и принять решение о привлечении, об отказе к привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика о времени и месте проведения испытаний материалов. В других случаях руководитель может принять решение о пролонгации срока рассмотрения материалов (не более одного месяца), а также для дополнительных процедур налогового контроля (табл. 2).

Таблица 2

Сведения опроведении камеральных проверок вРоссийской Федерации за 2011–2015гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Количество, тыс. ед.	36355.6	34879.4	34190.5	32869.9	31942.6
Выявленные нарушения, тыс. ед.	2102.7	1876.1	1763.9	1963.9	1949.1
Начисленные платежи, млн. руб.	52883.1	51382.8	50564.5	54917.9	81265.5

Составлено по данным ФНС России (www.nalog.ru)

Проведенный анализ позволил сформулировать следующее. Число камеральных налоговых проверок в Российской Федерации за период 2011–2015 гг. снизилось на 4,4 миллиона ед. Возможно, это связано с уменьшением общего количества предприятий в стране. Начисление дополнительных платежей напрямую связано с числом выявленных в ходе налоговых проверок нарушений [2, с. 40]. Несмотря на прямую зависимость таких показателей в 2015 году объем дополнительно начисленных платежей значительно возрос и составил 81,3 млрд. рублей [3, с. 43].

Вместе с тем, чтобы избежать налоговых проверок в первую очередь необходимо реализовывать товары и услуги по ценам, не сильно отличающимся от рыночных, не заключать договоров с банками, имеющими действующие санкции ЦБ РФ, своевременно сдавать налоговые декларации, соблюдать правила налогового законодательства и т. д. Если предприниматель будет вести свой бизнес без использования различных схем ухода от налогообложения, своевременно и полностью уплачивать налоги, то вероятность появления у него налоговой проверки практически сводится к нулю. В частности, в настоящее время камеральные проверки являются существенным фактором пополнения бюджета. При этом обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет. Кроме того, принимаются дополнительные меры в области налогового администрирования, что акцентирует внимание на роли камеральных налоговых проверок.

В рамках совершенствования налоговой системы за последние несколько лет была введена Дорожная карта по налоговому администрированию налогов и сборов. Речь идет о введении института налогового мониторинга, целью которого является повышение прозрачности действующего нормативно-правового обеспечения для налогоплательщиков. В данном случае налоговый мониторинг позволяет своевременно осуществить прогноз налоговых платежей для налогоплательщиков используя методологические формы анализа, снижая налоговое администрирование и сокращая объемы в рамках досудебного урегулирования споров между субъектами налоговых отношений.

Вместе с тем круг потенциальных участников горизонтального мониторинга является ограниченным. В частности, с 2016 года право расширенного взаимодействия предоставлено налогоплательщикам, у которых общая сумма уплаченных в бюджет налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ, за исключением налогов, уплаченных при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза) составила не менее 300 млн руб. за предыдущий налоговый период [14, с. 30]. Кроме того, должны соблюдаться финансовые ограничения, а именно: объем полученных доходов не менее 3 млрд. руб. по данным бухгалтерской отчетности и стоимости активов по состоянии на 31 декабря предшествующего года не менее 3 млрд. руб. [16, с. 90].

Однако возможность заключения горизонтальных соглашений служит дополнительным аспектом во взаимном доверии между субъектами налоговых отношений, поскольку целью его проведения является не общий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика и осуществление комплексного аудита, а предупреждение о возникновении доли риска с выявлением факторов, предопределяющих их появление. Действующая налоговая политика России содержит фискальную составляющую, суть которой сводится к достижению плановых показателей уровня взимаемых налогов и не учитывает налоговый потенциал субъектов хозяйственной деятельности. Вместе с тем налоговая система является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов всех уровней. В частности, по данным ФНС России за период январь-июнь 2016 года в консолидированный бюджет РФ поступило налогов и сборов на общую сумму в размере 6 895,3 млрд. руб. [17, с. 50]. При этом темп прироста, по сравнению с аналогичным периодом 2014 года составил 111,34 % и по сравнению с аналогичным периодом 2015 года темп снизился до 98,66 % [1, с. 12].

. Следует отметить, экономический эффект от проводимой налоговой политики в значительной степени зависит от различных факторов: соотношение прямых и косвенных налогов, величина налоговой нагрузки, соотношение пропорциональных и прогрессивных ставок налогов, применение налоговых льгот, вычетов при исчислении налоговой базы и т. д. Таким образом государство с помощью оптимального сочетания выбранных методов налоговой политики оказывать стимулирующее воздействие на экономические субъекты, увеличивая инвестиционную активность участников налоговых отношении.

В мировой практике налоговая политика может проводиться в нескольких направлениях, включая форму максимизации количества налогов и их ставок, или направленная на экономическое развитие страны, тем самым ослабляя налоговое бремя для предпринимательского сектора и сокращая государственные обязательства в социальной сфере. В ином случае применяется политика разумных налогов, сочетая баланс интересов всех участников налоговых отношения. Однако сами критерии оценки уровня налоговых изъятий не являются достаточно обоснованными, поскольку налогоплательщики в большей степени стремятся оптимизировать налоговые обязательства, применяя как законно установленные способы, так и различные способы минимизации.

Литература:

1. Ахмадеев Р. Г. Налоговый обмен информацией в рамках деофшоризации экономики // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2015. № 8–7. С. 11–15.
2. Ахмадеев Р. Г., Быканова О. А., Агапова А. А. Налоговое регулирование инвестиционных процессов в экономике // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2016. Т. 5. № 3 (16). С. 38–41.
3. Ахмадеев Р. Г., Быканова О. А., Косов М. Е. Налоговые поступления в бюджет: перспективы роста // Успехи современной науки и образования. 2016. Т. 4. № 12. С. 42–44.
4. Быканова О. А. Прогрессивная система контроля знаний студентов // Актуальные проблемы развития образования в России и за рубежом. Межд. научн. конф. Волгоград, 2013. С. 79–82.
5. Быканова О. А., Ахмадеев Р. Г., Диверсификация портфельных инвестиций суверенных фондов // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2016. Т. 5. № 4 (17). С. 59–63.
6. Быканова О. А., Филиппова Н. В. О подходе интеграции обучения математики и экономическим дисциплинам по летним школьным программам // Инновации и инвестиции. 2015. № 5. С.159–162.
7. Горина Г. А., Ахмадеев Р. Г. Трансфертное ценообразование и новации налогового контроля // Справочник экономиста. 2013. № 3 (117). С. 14–25.
8. Косов М.Е. Значение резидентства физических лиц для исчисления налогов с получаемых доходов // Вопросы экономических наук. 2008. № 2.С.123–126.
9. Косов М. Е. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля, его особенности // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). 2010. № 1. С. 64–69.
10. Косов М. Е. Проблемы развития системы налогового контроля и пути их решения/Авторское исследование // Вестник Российского государственного торгово-экономического Университета (РГТЭУ). 2010. № 11. С. 47–53.
11. Косов М. Е. Сходство и различия в административных реформах запада и России // Вестник Московского университета МВД России. 2009. № 11. С. 94–98.
12. Косов М. Е., Ахмадеев Р. Г. Введение прогрессивной шкалы по НДФЛ: палитра мнений // Вестник Московского университета МВД России. 2015. № 1. С. 205–212.
13. Косов М. Е., Киреева А. В. Ресурсная концепция налогообложения и налогового контроля // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). 2011. № 1. С. 59–68.
14. Понкратов В. В. Налоговые инструменты изъятия природной ренты при добыче нефти и газа // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 3. С. 28–32.
15. Понкратов В. В. Укрепление доходной базы региональных и местных бюджетов в России — налоговые меры // Экономические науки. 2012. № 90. С. 7–12.
16. Филиппова Н. В., Быканова О. А. Налоговое бремя, как один из аспектов экономического образования // Успехи современной науки и образования. 2016. Т. 3. № 10. С. 89–94.
17. Akhmadeev R. G., Bykanova O. A., Tretyakova D. A. The ways to overcome the negative phenomena in the Russian economy // Ekonomicke trendy. 2016. № 3. С. 44–51.