Обоснование выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы предприятиями малого бизнеса Российской Федерации

Авторы исследовали теоретические и методологические аспекты применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства. Представлен алгоритм расчета сумм единого налога предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, субъекты малого предпринимательства, единый налог, налоговая нагрузка.

Малый бизнес является составной частью экономики и выполняет ряд функций, которые позволяют ей гармонично развиваться. Государство возлагает на малое предпринимательство определенные надежды как на резерв, использование которого будет способствовать экономическому развитию. Для снижения налогового бремени малых предприятий и облегчения налогового учета предназначены специальные налоговые режимы. Одним из таких режимов является упрощенная система налогообложения. Предприятие может перейти к ней, если соблюдаются условия, представленные на рисунке 1.

Рис. 1. Условия применения УСН

Если хотя бы одно из условий не выполняется, организации и индивидуальные предприниматели переводятся на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Следует отметить, что первые три из перечисленных условий являются критериями отнесения предприятий к малому бизнесу [2].

В качестве объекта исследования выбрано ООО «Фирма Интер Плюс», являющееся оператором связи. Основные виды деятельности: услуги по предоставлению каналов связи, доступ к сети передачи данных и услуги телематических служб. ООО «Фирма Интер Плюс» можно отнести к субъектам малого бизнеса, поскольку оно соответствует критериям, представленным на рисунке 1. В настоящее время объектом налогообложения являются доходы, которые уменьшаются на величину расходов. Для достоверного исчисления единого налога необходимо определить налоговую базу, авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу и авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода [5]. Расчет налога произведем, используя алгоритм расчета сумм единого налога (табл.1).

Таблица 1

Алгоритм расчета сумм единого налога ООО «Фирма Интер Плюс»

Расходы и доходы организации ООО «Фирма Интер Плюс», а также налоговая база организации для разных объектов налогообложения представлены в таблице 2. При условии выбора в качестве объекта налогообложения «Доходы», организация может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму страховых взносов, выплачиваемых работодателем в государственные фонды.

Расходы, доходы, налоговая база и поквартальная сумма страховых взносов ООО «Фирмы Интер Плюс», в тыс. руб.

Результаты расчета сумм единого налога для разных объектов налогообложения представлены в таблице 3.

Таблица 3

Суммы единого налога ООО «Фирма Интер Плюс» для разных объектов налогообложения, в тыс. руб.

Для определения наиболее выгодного объекта налогообложения целесообразно рассчитать налоговую нагрузку предприятия по формуле 1, то есть отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке:

НН = (НП / В) x 100%

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Налоговая нагрузка предприятия, выбравшего в качестве объекта налогообложения «Доходы минус расходы», по итогам года составляет 42%. Уровень налоговой нагрузки предприятия при условии выбора в качестве объекта налогообложения «Доходы» по итогам года составит 15%. Если предприятие выберет в качестве объекта налогообложения «Доходы» его налоговая нагрузка уменьшится на 27%. Поэтому ООО «Фирма Интер Плюс» рекомендуется в качестве объекта налогообложения выбрать «Доходы».

Таким образом, упрощенную систему налогообложения имеет смысл применять представителям малого и среднего бизнеса, планирующим расширение деятельности, не превышающих допустимые значения. А также компаниям, которые не планируют создание филиалов и представительств. Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или ИП. Поскольку величина налога, уплачиваемого при УСН, зависит либо от доходов, либо от доходов за вычетом расходов, то она изменяется и может быть оптимизирована. Объект налогообложения «Доходы» выгодно применять организациям и ИП, у которых доходы существенно превышают расходы. При величине расходов более 60% от полученных доходов выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы».

Литература:

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.) / Собрание законодательства РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824 // Консультант Плюс: Справочно-правовая система.
2. О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ: Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ // Ведомости Федерального Собрания Российской Федерации. 1998. N 23. с изм. и допол. в ред. от 01.08.2016.
3. О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 // Собрание законодательства РФ. 1998 г. N 37.
4. Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год: Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 // Консультант Плюс: Справочно-правовая система.
5. Налогообложение организаций / под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2014. – 264 с.