Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в сфере туризма
Авторы: Маркова Ирина Дмитриевна, Наконечная Юлия Александровна, Стенюшкина Светлана Геннадьевна
Рубрика: 18. Туризм
Опубликовано в
III международная научная конференция «Проблемы современной экономики» (Челябинск, декабрь 2013)
Дата публикации: 01.11.2013
Статья просмотрена: 13658 раз
Библиографическое описание:
Маркова, И. Д. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в сфере туризма / И. Д. Маркова, Ю. А. Наконечная, С. Г. Стенюшкина. — Текст : непосредственный // Проблемы современной экономики : материалы III Междунар. науч. конф. (г. Челябинск, декабрь 2013 г.). — Т. 0. — Челябинск : Два комсомольца, 2013. — С. 161-163. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/92/4440/ (дата обращения: 25.12.2024).
В статье рассматриваются экономическое содержание туризма и отдельные аспекты бухгалтерского учета туристической деятельности, в частности, формирование финансового результата как основания для исчисления налога на прибыль. Авторы статьи акцентируют внимание на дифференцированном подходе к обложению налогом на добавленную стоимость, в зависимости от места реализации туристических услуг.
Ключевые слова: туризм, бухгалтерский учет, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.
Туризм — важная составляющая экономики многих государств, которая обеспечивает занятость местного населения, загрузку гостиниц, отелей, ресторанов, посещаемость зрелищных мероприятий, поступление иностранной валюты.
Туризм как товар реализуется в форме услуг. Услуга туризма есть действие определенной потребительной стоимости, выражающейся в полезном эффекте, который удовлетворяет ту или иную человеческую потребность. При этом услуга может быть оказана либо вещью (материальная услуга), либо в процессе функционирования самого живого труда. Стоимость нематериальной услуги эквивалентна затратам общественного труда, необходимого для ее производства.
К основным особенностям услуг относятся:
1. Совпадение процесса производства услуги и процесса ее потребления во времени и в пространстве.
2. Отсутствие возможности накапливать и хранить реализуемые услуги, поэтому в туризме не используются счета 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции». Фактическая производственная себестоимость туристических услуг формируется на счете 20 «Основное производство» и после подтверждения факта оказания услуги списывается в дебет счета 90 «Продажи».
3. Неосязаемость самих услуг как объекта реализации. Этот факт свидетельствует о необходимости повышенных требований к документальному оформлению реализуемой услуги, качеству предоставляемой клиенту информации об услуге.
4. Изменчивость качества услуг — между предварительным описанием реализуемых услуг и реально оказываемыми услугами может возникнуть разница в уровне качества. Эта особенность требует, чтобы туристическая организация, оказывающая услуги, четко регламентировала порядок решения вопросов по претензиям клиентов, по качеству услуг и по аннулированию заказов.
Как и во многих других отраслях деятельности, в туристической индустрии значительное влияние на организацию работы оказывает сезонное колебание спроса, что требует разработки и применения особой политики учета доходов и затрат в межсезонные периоды, разработки мероприятий в сфере налогового планирования. Обычно удельный вес фонда оплаты труда в расходах турфирм достаточно велик и составляет более 30 %, что говорит о трудоемкости процесса оказания туристических услуг [2, c. 33]. Существует также зависимость деятельности организаций сферы туризма от политической, социально-экономической, санитарно-эпидемиологической обстановки в стране, от действующих паспортно-визовых формальностей и других факторов. Многообразие способов организации и учета налогообложения сферы туризма определено также особенностями, связанными с видом туризма. Наиболее полно состав затрат турфирм и порядок их учета определены в «Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости турпродукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристической деятельностью».
В работе турфирмы можно выделить несколько этапов:
1. Предложение туристу определенного набора туристко-экскурсионных услуг.
2. Получение от клиентов денежных средств за тур (путевку).
3. Перечисление денежных средств соответствующим организациям за размещение, проживание, экскурсионное обслуживание — раздельно или в целом за все услуги.
4. Учет доходов и затрат турфирм, налогообложение.
5. Выявление финансового результата деятельности турфирм.
Туроператор занимается комплектацией туров (турпродукта), а именно: разрабатывает туристические маршруты, обеспечивает их услугами, организует рекламу, определяет стоимость тура и продает туры (самостоятельно или через турагента). Все это является продукцией собственного производства, которая учитывается на активном 20 счете «Основное производство» [4, c. 345]. Сальдо начальное дебетовое показывает незавершенное производство на начало периода — незакрытый турпродукт, незаконченный тур. По дебету отражаются затраты по формированию нового тура, по кредиту — фактическая себестоимость тура. Сальдо конечное показывает производство на конец периода.
Туроператоры имеют право самостоятельно определять дату реализации путевок туристам — в момент передачи туристу путевок и полного комплектования документов или в день окончания тура. Если в целях налогообложения прибыли туроператор применяет метод начисления, то выручка от продажи путевок признается доходом в момент их реализации. Если турфирма применяет кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут признаваться в том периоде, когда они фактически получены, а расходы — когда они фактически оплачены.
Схема полной себестоимости реализованного турпродукта включает в себя следующие составляющие:
1. Производственные затраты: по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве турпродукта (затраты по размещению и проживанию, транспортному обслуживанию, по питанию, по экскурсионному обслуживанию, по медицинскому обслуживанию, по добровольному страхованию); связанные с деятельностью производственного персонала (на оплату труда, отчислении на социальные нужды, связанные со служебными разъездами производственного персонала; затраты подразделений туристической фирмы (гостиниц, домов отдыха, транспортные компании), участвующих в производстве турпродукта.
2. Косвенные (накладные) затраты: связанные с организацией производства турпродукта; на оплату услуг связи; на приобретение специальных бланков и канцелярских принадлежностей; отчисление на создание разрешенных законодательством резервов и представительских расходов; отчисления в специально отраслевые и межотраслевые фонды; 6) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, относимые на себестоимость; прочие затраты связанные с производством турпродукта (например, затраты связанные с технологическими потерями, возникающие из-за невостребованости туристами части услуг) и другое.
3. Коммерческие затраты: связанные с деятельностью точек реализации (турагенств); на рекламу и рекламные мероприятия.
Для учета выручки от продажи турпродукта применяют активно-пассивный счет 90 «Продажи». Счет имеет субсчета: 90.1 — выручка от продажи путевок (договорная стоимость складывается из суммы фактической себестоимости, НДС и прибыли); 90.2 — формирование себестоимости тура; 90.3 — начисление НДС от стоимости турпродукта; 90.9 — результат от продажи турпродукции (прибыль или убыток) [3, c. 18]. Если кредитовый оборот счета 90 больше дебетового оборота, то появляется сальдо счета 90.9, которое показывает прибыль от продажи турпродукта. Прибыль туроператора формируется из разницы между ценой покупки и ценой продажи туристического продукта.
В бухгалтерском учете делают записи, указанные в таблице 1.
Таблица 1
Типовые бухгалтерские проводки в турбизнесе
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
20 |
60,76 |
Приобретены права у различных предприятий на получение услуг по транспортному обслуживанию, проживанию, питанию, экскурсионному обслуживанию туристов |
60,76 |
50,51,52 |
Перечислены денежные средства поставщикам услуг |
20 |
02, 70,69, 76, 60, 71, 68, 10 |
Отражены собственные расходы туроператора: амортизация, заработная плата сотрудников, страховые взносы, услуги организаций по аренде, связи, коммунальным платежам |
44 |
60,76 |
Приобретены услуги сторонних организаций по рекламе |
60,76 |
50, 51, 52 |
Перечислена оплата за услуги по рекламе |
43 |
20,44 |
Отнесены фактические затраты по формированию стоимости турпутевки (производственные и коммерческие расходы) |
90.2 |
43 |
Списана полная коммерческая себестоимости турпродукта (путевки) |
50,51,52 |
62 |
Получены денежные средства за продажу путевок |
62 |
90.1 |
Отражена выручка от реализации путевок |
90.3, 91.3 |
68 |
Начислен НДС от стоимости реализованных путевок |
19 |
60 |
Отражен НДС по полученным работам, услугам |
68.2 |
19 |
Возмещен НДС |
68.2 |
51 |
Перечислен НДС в бюджет |
90.9/99 |
99/90.9 |
Отражена прибыль/убыток от продажи турпродукта |
99 |
68 |
Начислен налог на прибыль |
68 |
51 |
Налог на прибыль перечислен в бюджет |
Обложение НДС в туристической деятельности имеет свои особенности. Туроператоры и турагенты уплачивают НДС со стоимости реализованного посреднического продукта (путевки) по ставке 18 %. Облагаются НДС также услуги, оказываемые без оформления формы «Тур-1»; комиссионные и посреднические вознаграждения как выручка от реализации; консультационные, рекламные, юридические, информационные услуги, услуги авиакомпаний без оформления билетов (чартерные рейсы). Если реализуются билеты на международные рейсы, то выручка от их продажи облагается НДС только в том случае, если она превышает тариф авиакомпании и они продаются отдельно от стоимости тура, оформляемого путевкой [1, c. 26]. Налог уплачивается с разницы между продажной стоимостью и стоимостью билета в авиакомпании.
Не подлежит налогообложению реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждении отдыха, расположенные на территории РФ в соответствии с подпунктом 18 пунктом 3 статьи 149 НК РФ, а также не облагаются НДС экскурсионные путевки для посещения культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий.
В налоговом законодательстве местом реализации услуг в сфере туризма в целях исчисления НДС признается Российская Федерация, если данные услуги фактически оказаны на ее территории. Поскольку местом оказания услуг международного туризма фактически является территории иностранных государств, стоимость путевки в данном случае не подлежит обложению НДС, независимо от применяемых при этом форм документов. Исчисление НДС с выручки от реализации тура за границу России в соответствии с пунктом 3 статьи 148 НК РФ не происходит. Услуги туроператора в этом случае носят вспомогательный характер к услугам иностранных организаций.
Исходя из положений гл. 21 НК РФ, у турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму:
1. Освобождается от НДС — стоимость услуг, оказанных иностранным лицом, принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами РФ.
2. Облагаются НДС — услуги по выездному туризму, включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории РФ.
Исходя из того, что отдельные услуги, оказываемые туристскими организациями, НДС не облагаются, они обязаны организовать и вести раздельный учет хозяйственных операций, облагаемых и необлагаемых НДС. Для этих целей, в частности к субсчету «Выручка» счета 90 могут быть открыты два субсчета «Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС» и «Выручка от реализации услуг, не облагаемых НДС».
Если туристическая организация является посредником при реализации путевок (турагентом), НДС подлежит исчислению с величины полученного этой фирмой вознаграждения.
Литература:
1. Булаев С. В. НДС и расчеты турфирм и гостиниц // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2012. — № 5. — С. 24–36.
2. Васильев Ю. А. Налоговые перспективы турфирм и гостиниц // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2011. — № 4. — С. 31–41.
3. Денисова Г. Ю. Турбизнес: все учтено // Практическая бухгалтерия. — 2008. — № 10. — С. 17–22.
4. Кожинов В. Я. 14100 Типовых бухгалтерских проводок: части 1 и 2. — Система ГАРАНТ, 2010. — 952 с.
Ключевые слова
бухгалтерский учет, туризм, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость., налог на добавленную стоимостьПохожие статьи
Специфика и основные проблемы налогового администрирования коммерческих банков
В статье рассмотрены особенности налогового администрирования коммерческих банков в разрезе основных налогов, которые уплачивают кредитные организации, а именно налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, с выявлением их специфик...
О некоторых аспектах использования договора лизинга в качества способа уклонения от уплаты налогов
В статье рассматриваются вопросы использования договора лизинга в качестве способа уклонения от уплаты как налога на прибыль организации, так и налога на имущество организации. Выделяются ключевые категории учета объектов хозяйственной деятельности, ...
Особенности уплаты НДС субъектами предпринимательской деятельности
В статье анализируются особенности исчисления и уплаты НДС. Автором делается вывод о том, что налоговое законодательство должно строиться на основе всеобщих правовых принципов свободы, справедливости, равенства и ответственности.
Ключевые показатели эффективности при налоговом администрировании предприятий и их влияние на автоматизацию процессов
В статье проанализированы состояние и тенденции собираемости налога на прибыль организаций. Детально рассмотрен налог на прибыль организаций, обоснована важность данного налога как для государства, так и для предприятий нефтегазового сектора. Изучены...
Налогообложение организаций торговли в РФ и его совершенствование
В статье рассматривается специфика налогообложения организаций торговли в Российской Федерации. В частности, представлены наиболее распространенные си-стемы налогообложения подобных хозяйствующих субъектов. Проведен анализ режимов налогообложения с т...
К вопросу о плательщиках налога на прибыль организаций
В статье анализируется круг плательщиков налога на прибыль организаций. В целях устранения неопределенности в налоговом законодательстве предлагается законодательно закрепить обязанность органов государственной власти и местного самоуправления уплачи...
Налоговый контроль как правовая категория
В статье раскрывается сущность налогового контроля. Автор приходит к выводу о том, что налоговый контроль можно рассматривать как институт налогового права и разновидность юридической деятельности, осуществляемой исключительно налоговыми органами. Пр...
Понятие самозанятости. Введение налога на профессиональный доход как налоговый эксперимент
В статье рассматривается понятие самозанятости как вида профессиональной деятельности, дается определение самозанятым лицам. А также рассматривается введение нового спецрежима в налоговом законодательстве Российской Федерации, его цели и задачи. Опре...
Особенности налогообложения страховых организаций
Страховая деятельность не только способствует развитию общественного воспроизводства, но и активно воздействует через страховой фонд на финансовые потоки в народном хозяйстве. Место страховых организаций в финансовой системе обусловлено как ролью раз...
Налоговый контроль индивидуального предпринимательства
В статье обобщены особенности налогового контроля индивидуальных предпринимателей. Рассмотрены назначение налогового контроля, его цели и виды, а также недостатки применения налогового контроля в России.
Похожие статьи
Специфика и основные проблемы налогового администрирования коммерческих банков
В статье рассмотрены особенности налогового администрирования коммерческих банков в разрезе основных налогов, которые уплачивают кредитные организации, а именно налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, с выявлением их специфик...
О некоторых аспектах использования договора лизинга в качества способа уклонения от уплаты налогов
В статье рассматриваются вопросы использования договора лизинга в качестве способа уклонения от уплаты как налога на прибыль организации, так и налога на имущество организации. Выделяются ключевые категории учета объектов хозяйственной деятельности, ...
Особенности уплаты НДС субъектами предпринимательской деятельности
В статье анализируются особенности исчисления и уплаты НДС. Автором делается вывод о том, что налоговое законодательство должно строиться на основе всеобщих правовых принципов свободы, справедливости, равенства и ответственности.
Ключевые показатели эффективности при налоговом администрировании предприятий и их влияние на автоматизацию процессов
В статье проанализированы состояние и тенденции собираемости налога на прибыль организаций. Детально рассмотрен налог на прибыль организаций, обоснована важность данного налога как для государства, так и для предприятий нефтегазового сектора. Изучены...
Налогообложение организаций торговли в РФ и его совершенствование
В статье рассматривается специфика налогообложения организаций торговли в Российской Федерации. В частности, представлены наиболее распространенные си-стемы налогообложения подобных хозяйствующих субъектов. Проведен анализ режимов налогообложения с т...
К вопросу о плательщиках налога на прибыль организаций
В статье анализируется круг плательщиков налога на прибыль организаций. В целях устранения неопределенности в налоговом законодательстве предлагается законодательно закрепить обязанность органов государственной власти и местного самоуправления уплачи...
Налоговый контроль как правовая категория
В статье раскрывается сущность налогового контроля. Автор приходит к выводу о том, что налоговый контроль можно рассматривать как институт налогового права и разновидность юридической деятельности, осуществляемой исключительно налоговыми органами. Пр...
Понятие самозанятости. Введение налога на профессиональный доход как налоговый эксперимент
В статье рассматривается понятие самозанятости как вида профессиональной деятельности, дается определение самозанятым лицам. А также рассматривается введение нового спецрежима в налоговом законодательстве Российской Федерации, его цели и задачи. Опре...
Особенности налогообложения страховых организаций
Страховая деятельность не только способствует развитию общественного воспроизводства, но и активно воздействует через страховой фонд на финансовые потоки в народном хозяйстве. Место страховых организаций в финансовой системе обусловлено как ролью раз...
Налоговый контроль индивидуального предпринимательства
В статье обобщены особенности налогового контроля индивидуальных предпринимателей. Рассмотрены назначение налогового контроля, его цели и виды, а также недостатки применения налогового контроля в России.