Организация бухгалтерского учета в ревизионных союзах

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что основой эффективной деятельности любой организации выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности, организации необходим бухгалтерский учет, как база, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий организации, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка, и соблюдения установленных норм и правил.

Деятельность ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов регулируется Федеральным законом № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов — союз сельскохозяйственных кооперативов, осуществляющий ревизию финансово-хозяйственной деятельности входящих в него кооперативов, союзов кооперативов, координацию этой деятельности, представление и защиту имущественных интересов кооперативов, оказание членам ревизионного союза сопутствующих ревизиям услуг, а также иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции. [2]

Организация бухгалтерского учета и основной деятельности в ревизионных союзах регулируется Федеральным Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральным законом № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Действие Федерального закона № 402-ФЗ распространяется на следующие лица:

-          Коммерческие и некоммерческие организации;

-          Государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

-          Центральный банк Российской Федерации;

-          Индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;

-          Находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. [1]

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. [1]

Ревизионный союз, как некоммерческая организация должен иметь самостоятельную смету, которая является основным финансовым планом союза. Смета представляет собой план доходов и расходов союза. Она разрабатывается ежегодно Правлением союза и утверждается Общим собранием. В доходной части сметы должны быть раскрыты все виды поступлений, а в расходной части все расходы.

Доходы ревизионного союза можно разделить на два вида:

1.                  Доходы от коммерческой деятельности. К ним относятся выручка за услуги, оказываемые союзом на платной основе.

2.                  Поступления от некоммерческой деятельности. К этому виду относятся вступительные и членские взносы членов.

Порядок учета доходов зависит от их вида. Доходы от коммерческой деятельности учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы, получаемые союзом от оказанных услуг на платной основе, включаются в прочие доходы и, соответственно, учитываются на счете 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Вступительные и членские взносы учитываются как средства целевого финансирования. Для их учета на счете 86 «Целевое финансирование» открывают отдельные субсчета. Расчеты по начислению, уплате и возврату членских и вступительных взносов учитывают на отдельных субсчетах счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [5, с.250]

Операции оформляются следующим образом:

Таблица 1

Учет доходов от некоммерческой деятельности

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислены вступительные взносы	76	86
2	Оплачены вступительные взносы	50,51	76
3	Начислены членские взносы	76	86
4	Оплачены членские взносы	50,51	76
5	Начислены взносы в компенсационный фонд	76	86
6	Оплачены взносы в компенсационный фонд	50,51	76

 

Союз своим членам может оказывать консультации по различным вопросам. Данный вид услуг для Союза является коммерческой (предпринимательской) деятельностью, т. к. рассматривается как доход от оказания услуг и учитывается следующим образом: [5, с.47]

Таблица 2

Учет доходов от коммерческой деятельности

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислены расходы по оказанию консультационных услуг	90.2	26
2	Отражены доходы от оказанных консультационных услуг	76	90.1
3	Получены средства в счет оплаты консультационных услуг	50, 51	76
4	Списание ежемесячных финансовых результатов от коммерческой (предпринимательской) деятельности: — выручка — себестоимость	90.1 90.9	90.9 90.2

 

Расходы ревизионного союза также можно разделить на два основных вида: расходы, финансируемые за счет доходов от предпринимательской деятельности и расходы, финансируемые за счет целевого финансирования.

Расходы, которые финансируются за счет доходов от предпринимательской деятельности, учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. [4]

Для учета прочих расходов планом счетов предусмотрен субсчет «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, которые осуществляются за счет целевого финансирования, уменьшают суммы целевого финансирования, учтенного на счете 86 «Целевое финансирование».

Прежде чем относить расходы кооператива на счета 91 и 86, их отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Для учета на этом счете можно по усмотрению бухгалтера открыть разные субсчета для учета расходов разных видов.

Аналитический учет расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по всем статьям затрат, которые позволяют сгруппировать однородные расходы. В учетной политике необходимо указать сроки, в которые расходы, накопленные на счете 26, будут списываться. Такими сроками могут быть: ежемесячно, ежеквартально, в конце года. [5, с.252]

В бухгалтерском учете расходы союза оформляются следующими записями:

Таблица 3

Учет расходов от некоммерческой деятельности

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата	26	70
2	Начислен налог на доходы физических лиц	70	68
3	Начислены страховые взносы	26	69
4	Прочие расходы	26	10,60,…
5	Списаны расходы за счет членских взносов	86	26

 

Накопленные расходы от коммерческой деятельности списываются на счет 90 «Выручка» субсчет 2 «Себестоимость» и учитываются следующим образом:

Таблица 4

Учет расходов от коммерческой деятельности

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата	26	70
2	Начислен налог на доходы физических лиц	70	68
3	Начислены страховые взносы	26	69
4	Прочие расходы	26	10,60,…
5	Списаны расходы за счет доходов от предпринимательской деятельности	90.2	26

 

Финансовые результаты деятельности союза можно разделить на две группы:

1.                  Результаты некоммерческой деятельности;

2.                  Результаты предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете финансовый результат от некоммерческой деятельности отражается следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 5

Учет финансовых результатов от некоммерческой деятельности

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислены кооперативом вступительные взносы	76	86
2	Получены кооперативом вступительные взносы	50,51	76
3	Начислены кооперативом членские взносы	76	86
4	Получены кооперативом членские взносы	50,51	86
5	Списание расходов за счет целевого финансирования	86	26

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата предпринимательской деятельности за отчетный период используется счет 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерском учете финансовый результат от предпринимательской деятельности оформляют следующими записями:

В бухгалтерском учете финансовый результат оформляют следующим и записями:

Таблица 6

Учет финансовых результатов от коммерческой деятельности

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Получена прибыль от предпринимательской деятельности	90	99
2	Получен убыток от коммерческой деятельности	99	90
3	Начислен налог на прибыль	99	68
4	Списана сумма чистой прибыли	99	84
5	Списана сумма чистого убытка	84	99

 

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. [5, с.255]

 

Литература:

 

1.         Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014 года)

2.         Федеральный закон РФ от 30.12.2008г. № 193-ФЗ (ред. от 04.03.2014г.) «О сельскохозяйственной кооперации»

3.         Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

4.         Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

5.         Как создать сельскохозяйственный кредитный кооператив и организовать его работу: рекомендации/ Министерство сельского хозяйства РФ ФГУП «ГВЦ Минсельхоза России», 2007

6.         Ревизия сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов: методические рекомендации/ Российская саморегулируемая организация ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов союз «Агроконтроль» — Ставрополь, 2011