Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности



Актуальность темы состоит в том, что каждое предприятие в процессе своей деятельностиежедневно осуществляет расчеты с физическими и юридическими лицами, которые выступают для предприятия дебиторами и кредиторами.Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ). Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе пассива, т. к. является источник формирования имущества, она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведен платеж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них. Поэтому учет расчетов дебиторской и кредиторской задолженности должен производиться отдельно на активных и пассивных счетах.

Постановка проблемы.Синтетический ианалитический учетдебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами. Проблемой является наличие активно-пассивных счетов бухгалтерского учета по расчетам, т. к. наличие двойного сальдо искажает достоверность данных, которые служат следствием для заполнения формы 1 финансовой отчетности «Баланс». Сальдо по дебету отражается в активе баланса в составе дебиторской задолженности, сальдо по кредиту отражается в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности.

Анализ исследований ипубликаций. Проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности и ее достоверного отражения в отчетности рассматривается в работах многих ученых и практиков: Ю.А Бабаева, П. С. Безруких, В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, В. В. Ковалева, Н.П Кондракова, М. И. Кутера, В. Я. Соколова, А. Д. Шеремета, К. Друри, Б. Нидлза.

Целью статьи является анализ существующего порядка и разработка практических рекомендаций по организации синтетического и аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Основной материал.

Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности следует начинать с плана счетов бухгалтерского учета и баланса по статьям текущей дебиторской задолженности, которая отражается во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» и по статьям кредиторской задолженности, которая отражается в пятом разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

Счета в Плане счетов бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных счетах фиксируется имущество, а на пассивных — источники его формирования. Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Особенностью этих счетов является наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. При составлении баланса в зависимости от нахождения сальдо данные по соответствующим счетам будут относиться либо в актив, либо в пассив.

Очевидно, что лишней группой являются активно-пассивные счета. Неясности заключаются в том, что понятие активно-пассивного счета противоречит общему определению бухгалтерского счета. Счет представляет собой локальную систему для учета и контроля за наличием и движением экономически однородного объекта. Основной принцип образования отдельного счета — это однородность учитываемых объектов. Счета бухгалтерского учета представляют собой классификационные признаки, указывающие на качественную определенность отражаемой информации, на принадлежность хозяйственных операций, обобщаемых на данном счете, к тому или иному классу объектов. Из этих определений следует, что счетов, на которых учитываются как активы, так и пассивы в системе бухгалтерского учета, быть не должно.

Большее количество активно-пассивных счетов находится в разделе шестом Плана счетов «Расчеты». Счета данного раздела используются одновременно для формирования информации о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Рассмотрим их наглядно, с часто открываемыми к ним субсчетами.

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

‒ 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; — пассивный

‒ 60.2 «Расчеты по авансам выданным»;- активный

‒ 60.3 «Векселя выданные»;-пассивный

62 Расчеты с покупателями и заказчиками:

‒ 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — активный

‒ 62.2 «Расчеты по авансам полученным» — пассивный

‒ 62.3 «Векселя полученные»- активный

При анализе счета 60 и 62 видно, что они имеют двойственную характеристику, свидетельствующую о том, что счет является более юридической единицей, нежели бухгалтерской, т. к. его основной целью служит оценка контрагентов по расчетам, нежели отражение активов и обязательств по операциям и прочим событиям.

68 «Расчеты по налогам и сборам»:

‒ 68.1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, р., у».

‒ 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, п., р., у».

‒ 68.3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)"

‒ 68.4 «Налоги на доходы физических лиц»

‒ 68.5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»

Расчеты с бюджетом, уплачиваемые организацией являются пассивными счетами. Расчеты по налогам с работниками этой организации — активными. Задолженность в бюджет будет составлять кредитовое сальдо, а переплата по налогам — дебетовое. Тоже самое относится и к следующему счету:

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

‒ 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

‒ 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

‒ 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

‒ 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»

‒ 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

75 «Расчеты с учредителями»:

‒ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — активный

‒ 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — пассивный

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

‒ 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

‒ 76.2 «Расчеты по претензиям»;

‒ 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

‒ 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

‒ 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу»

‒ 79.2 «Расчеты по текущим операциям»

‒ 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» [2]

Дебиторская задолженность отражается в учете по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки товара); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при поставке товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае, переплаты в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (если была произведена переплата при расчетах по социальному страхованию,пенсионному обеспечениюи др.); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» (если выплачены отпускные, а в следующем месяце работник принес больничный лист за этот период); 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае, если подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при возникновении задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное); 75 «Расчеты с учредителями» (при возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженности по претензиям в пользу организации, по причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю) [1].

Кредиторская задолженность отражается в по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае получения аванса организацией в счет поставки товара); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при возникновении задолженности в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие [1].

При этом по большинству счетов 6 класса субсчета не предусмотрены, поэтому перед бухгалтером становится задача по формированию субсчетов и аналитических счетов, кроме того сальдо по счетам необходимо показывать развернуто: то есть у одного счета может быть одновременно и дебетовое кредитовое сальдо.

В последние годы российский бухгалтерский учет движется по пути реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 06.12.2011 года был принят Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Согласно ст. 21 к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты которые должны устанавливать согласно ст. 21, п.3, пп. 5 план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения [1]. Таким образом, можно предположить, что в ближайшее время предполагается внесение кардинальных изменений в систему регулирования бухгалтерского учета, и в частности в план счетов.

Для того чтобы информация бухгалтерского учета могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать качественным характеристикам и стандартам МСФО одним из которых является приоритет содержания над формой (substance over form) — информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму.

На этом основании предлагаем внести изменения в план счетов раздел 6 «Расчеты» для повышения качества учетных данных о дебиторской и кредиторской задолженности.

Предлагается в разделе 6 «Расчеты» плана счетов произвести разделение счетов бухгалтерского учета на две группы, для отдельного учета дебиторской и кредиторской задолженности. В первой группе будут находиться счета шестого порядка для учета дебиторской задолженности, а во второй — счета седьмого порядка, для учета кредиторской задолженности, размещенные по срочности погашения. Исключением будет являться наличие пассивного счета «Резерв по сомнительным долгам» регулирующего к счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» в группе активных шестидесятых счетов. Изменения к Плану счетов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Предлагаемы изменения вРазделе 6 «Расчеты» Плана счетов

Тип счета	Наименование счета	Номер счета	Номер инаименование субсчета
Раздел 6 «Расчеты»
Дебиторская задолженность
Активный	Расчеты с покупателями и заказчиками	60	1.Расчеты с отечественными покупателями и заказчиками
			2. Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками
Активный	Расчеты по векселям полученным	61	1.Расчеты c отечественными покупателями
			2.Расчеты c иностранными покупателями
Активный	Расчеты с прочими дебиторами	62	1.Расчеты по авансам выданным
			2.Расчeты c подотчетными лицами
			3.Расчеты пo начисленным доходам
			4.Расчеты по претензиям
			5.Расчеты пo компенсации причиненных убытков
			6. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
			7.Расчеты c прочими дебиторами
Пассивный	Резерв сомнительных долгов	63	По дебиторам
Кредиторская задолженность
Пассивный	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	70	По видам кредитов и займов
Пассивный	Расчеты по краткосрочным кредитам и зaймам	71	По видам кредитов и займов
Пассивный	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	72	1. Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками
			2.Расчеты с зарубежными поставщиками и подрядчиками
Пассивный	Расчеты по векселям выданным	73	1.Векселя, выданные в национальной валюте
			2.Векселя, выданные в иностранной валюте
Активно- пассивный	Расчеты по налогам и сборам	74	По видам налогов и сборов
Активно-Пассивный	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	75	1.Расчеты по социальному страхованию
			2.Расчеты по пенсионному обеспечению
			3.Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Активно-Пассивный	Расчеты с персоналом по оплате труда	76	1.Расчеты по заработной плате
			2.Расчеты по депонентам
			3.Расчеты по прочим выплатам
Активно- пассивный	Расчеты с учредителями	77	1.Расчеты по начисленным дивидендам
			2.Расчеты по прочим выплатам
Пассивный	Расчеты с прочими кредиторами	78	1.Расчеты по авансам полученным
			3.Внутрихозяйственные расчеты
			3.Расчеты по начисленным процентам
			4.Расчеты с прочими кредиторами
Пассивный	Отложенные налоговые обязательства	79

Предложенная группировка счетов позволит сделать информацию более открытой и достоверной, а также использовать минимальное количество времени на распределение данных по соответствующим статьям в момент составления бухгалтерской отчетности. Полностью избавиться от нерациональных активно-пассивных счетов, не удастся, но получится уменьшить их количество, что позволит облегчить анализ данных в оборотно-сальдовой ведомости отдельно по счетам распределения дебиторской и кредиторской задолженности. Разработанный в плане счетов бухгалтерского учета раздел по расчетам, является более эффективным в применении, несет структурированный и логический характер и соответствует требованию приоритета содержание над формой, что было нарушено в исследуемом разделе.

Литература:

1. Российская Федерация. Законы.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

2. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31.10.2000г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
3. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г., с изменениями от 30 декабря 1999 г.). Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791. Действует с 1 января 2000 года.
4. Российская Федерация. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».
5. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: Учебник / С. Р. Богомолец, Г. И. Алексеева, Т. П. Алавердова; Под ред. С. Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2013. — 720 c.
6. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю. А. Бабаев, Л. Г. Макарова, К. С. Маляренко [и др.]. — М.: ИЦ РИОР, 2013. — 170 c.