Учет и контроль дебиторской задолженности



Постановка проблемы в общем виде. В современных условиях хозяйствования одним из наиболее сложных и противоречивых вопросов российского учета можно считать учет дебиторской задолженности, что связано с обострением проблем неплатежей. К сожалению, сейчас хозяйствующие субъекты прежде всего решают собственные проблемы вместо выполнения финансовых платежных обязательств перед партнерами. Так как в РФ не стабильна платежная система, и даже находится в стадии кризиса, усугубляет ситуацию и неурегулированность бюджетной системы, в части несвоевременной оплаты государственных обязательств, осуществляемых за счет бюджета. Также оказывает влияние на это и всемирный экономический кризис, однако в РФ негативное воздействие оказывает некачественная организация учета и неорганизованность контроля за выполнением договорных обязательств в организациях.

Понятно, что независимо от причин возникновения дебиторской задолженности избежать ее невозможно. Исход из этого субъектам хозяйственной деятельности требуется выявлять пути эффективного управления дебиторской задолженностью, в частности совершенствования бухгалтерского учета взаиморасчетов, организация эффективной и действенной системы внутрихозяйственного контроля и тому подобное.

Исследованием проблем организации учета расчетов с дебиторами в разные годы занимались различные отечественные ученые. Вместе с этим, надо отметить, что имеет место многоаспектность исследования, которая обусловлена сложностью и разнообразием субъектов и объектов расчетно-платежных отношений. Все это повлияло на противоречивый характер нормативных документов, а также на уровень разработок отдельных теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности.

Выделение нерешенных ранее частей общей проблемы. Современные условия хозяйствования требуют от руководства украинских предприятий решения целого ряда нерешенных учетных проблем. В первую очередь речь идет о:

‒ поиск эффективных путей управления задолженностью;

‒ совершенствование теоретических и методических аспектов классификации и отражения задолженности в учете и отчетности;

‒ неопределенность учета просроченной и безнадежной задолженности и ее рефинансирования;

‒ внедрение эффективной системы внутреннего контроля задолженности;

‒ согласованность украинского учета с положениями МСФО и многое другое.

Эти и другие аспекты учета и контроля дебиторской задолженности в России остаются дискуссионными и требуют дальнейших научных исследований.

Постановка задачи. Целью статьи является исследование и разработка практических аспектов совершенствования действующей практики учета и контроля дебиторской задолженности на предприятиях.

Изложение основного материала исследования. В экономически развитых странах запада нормальным считается доля дебиторской задолженности в активах предприятия около 20 %. Как свидетельствуют статистические данные, фактический размер дебиторской задолженности на большинстве отечественных предприятий составляет не менее 50 %. Понятно, что на фоне имеющегося роста общей суммы дебиторской задолженности предприятий в стране, ситуация критическая.

Все это указывает на необходимость оптимизации, минимизации дебиторской задолженности и дальнейшего научного усовершенствования управления ею, которое, по нашему мнению, возможно лишь через усовершенствование отдельных управленческих функций, в частности, учета и экономического контроля.

Расчеты с контрагентами имеют динамичный характер, а потому нуждаются в постоянном контроле и влиянии со стороны управленческого персонала в общей системе менеджмента предприятия. Эта деятельность неразрывно связана с обработкой больших потоков экономической информации, которая в значительной степени зависит от эффективности системы учета на предприятии. Ведь для нормального управления и функционирования нужно иметь достоверную и своевременную информацию о состоянии дебиторской задолженности, законности, подтверждаемости хозяйственных операций.

Итак, учет и контроль дебиторской задолженности является одной из ключевых задач в решении проблем, возникающих во время текущего управления предприятиями, в том числе с позиции оптимального соотношения между ликвидностью и доходностью.

Учет и контроль тесно связаны, но, по нашему мнению, целесообразно отдельно рассмотреть проблемные и дискуссионные вопросы по дебиторской задолженности в учетном и контрольном контексте. Далее на основании проведенного анализа станет возможным очертить основные пути решения проблем в этой области, что фактически существуют на отечественных промышленных предприятиях.

К проблемным вопросам в учете дебиторской задолженности отнесем такие:

‒ Нормативно рекомендуемая форма бухгалтерского учета дебиторской задолженности не учитывает специфики данного актива, что предопределяет наличие различных признаков его классификации и большое количество методов оценивания. А рекомендуемые для использования учетные регистры не предусматривают накопления информации о расчетах с дебиторами разного уровня детализации и обобщения данных. Это предопределяет невозможность получения информации о дебиторской задолженности в объеме и виде, достаточном и нужном для управления и проведения анализа расчетов с дебиторами, в частности, анализа задолженности в целом с целью прогнозирования вероятности наступления платежного кризиса, составление рекомендаций по ее предупреждению и прочее. Следовательно, требует дополнительной разработки и усовершенствования нормативное обеспечение и организация учета дебиторской задолженности на предприятии.

‒ Имеются нерешенные проблемы отражения в учете долгосрочной дебиторской задолженности, оценки текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы и услуги, а также отсутствие в учете детализации и соотношения различных видов дебиторской задолженности в общей их структуре. Эти вопросы методического блока учетной системы до сих пор не решены.

‒ Проблемы сближения бухгалтерского учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и учета ее для целей налогообложения. Хотя законотворцы и настаивают, что с введением в действие Налогового Кодекса РФ [2, с102] налоговый учет был как можно больше приближен к бухгалтерскому учету, но, как показывает практика, проблемы их взаимосвязи, противоречий и разногласий остались до сих пор.

Также среди проблемных вопросов в системе внутреннего контроля дебиторской задолженности можно выделить следующие:

‒ Проблема оплаты дебиторской задолженности (рефинансирования) и определения допустимого уровня средств, изымаемых на дебиторскую задолженность. Сейчас промышленные предприятия очень неуверенно используют основные формы рефинансирования — факторинг, учет векселей, форфейтинг и др, а их применение могло бы обеспечить значительное ускорение трансформации дебиторской задолженности в денежные средства.

‒ Применение в отечественных условиях традиционной за рубежом методики анализа дебиторской задолженности не всегда целесообразно из-за отсутствия необходимого объема вероятной и доступной информации относительно расчетов с различными дебиторами. Кроме этого, общий кризис неплатежей, характерная для современной отечественной экономики, заставляет сомневаться в объективности, своевременности и полезности полученных результатов анализа. Использование отечественных методик не дает возможности однозначно оценить состояние дебиторской задолженности, а также степень его влияния на финансово-хозяйственное состояние предприятий.

‒ Отсутствие на большинстве промышленных предприятий структурного подразделения или лица, в обязанности, которого(й) входило бы осуществление всестороннего контроля за состоянием системы учета на предприятии. Речь идет об отделе внутреннего контроля (аудита), структуру, задачи и функции которого определяет каждое предприятие исходя из особенностей собственной деятельности. К основным задачам подобного отдела, среди прочего, входило бы осуществление контроля за проблемной дебиторской задолженностью.

Так, в экономической литературе можно встретить подобные рекомендации. Например, Н. Б. Балашев предлагает создать отдел специально для контроля за дебиторской задолженностью [5, с. 51]. Такой шаг, по мнению автора, должен усилить контроль за задолженностью и способствовать ее уменьшению. Не опровергая самой идеи создания подобного подразделения, мы допускаем его существование. Но с целью избежания излишнего перенасыщения кадрами, перерасходу различных ресурсов нужно обязательно обосновать целесообразность создания целой службы. Это возможно только при необходимости на крупных предприятиях. И для этого необходимо провести определенные расчеты, детально проанализировать состояние и объемы дебиторской задолженности, определить структуру проблемных долгов, сопоставить затраты на создание и функционирование отдела с ожидаемыми результатами от его работы, подобрать соответствующие кадры и тому подобное. Вследствие таких действий должно сформироваться решение руководства относительно того, целесообразно ли создавать целый отдел, или хватит одной (нескольких) лиц для осуществления координации действий соответствующего персонала в общем, едином отделе внутреннего контроля (аудита) предприятия.

‒ Необходимость разработки пакета рабочих документов контроллера для организации эффективного процесса контроля дебиторской задолженности. Такая документация должна соответствовать объективным условиям функционирования и специфики деятельности предприятия, а также способствовать получению всей необходимой достоверной информация о состоянии объекта и сопоставление ее с плановыми (нормативными).

Основными рекомендациями по совершенствованию системы учета и контроля дебиторской задолженности могут быть следующие:

1. Разработать комплекс мероприятий по:

‒ во-первых, поиска возможных путей увеличения количества покупателей и заказчиков предприятия с целью уменьшения масштаба риска неуплаты долгов;

‒ во-вторых, постоянного мониторинга потенциальных дебиторов (оценивание финансового состояния и платежеспособности, рыночной репутации, имиджа и т. п.).

2. Создавать резерв сомнительных долгов и указать порядок его определения в учетной политике предприятия.
3. Своевременно осуществлять контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение фактической дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. Также внедрять в практику управления лимитирование дебиторской задолженности как в объемах, так и в расчете на одного дебитора (существующего или потенциального) и периодически пересматривать предельные суммы. При этом нужно определить оптимальный размер дебиторской задолженности, которая бы излишне не иммобилизовала финансовые ресурсы предприятия и не создавала бы препятствий для возможности обеспечения бесперебойного процесса снабжения, производства, реализации и расчетов предприятия по своим обязательствам.
4. Контролировать состояние расчетов с дебиторами, в том числе по просроченным задолженностям. При этом своевременно выявлять такие виды дебиторской задолженности, которые являются недопустимыми для предприятия (например, просроченная задолженность контрагентов свыше трех месяцев). Для организации контроля возможно использование рабочего документа контроллера «Результаты проверки данных о реализации продукции в разрезе покупателей» (табл. 1).
5. Систематически проводить инвентаризацию задолженности, при этом предприятию следует разработать схему мероприятий для проведения инвентаризации расчетов с покупателями.
6. Создание отдела внутреннего контроля (аудита), если он имеется, то лица отделения (сектора) в отделе, в ответственность которого входило бы контролировать с сомнительной и безнадежной задолженностью. Среди прочего к его задач следует отнести все предложенные выше мероприятия по улучшению системы управления, в том числе контроля дебиторской задолженности.

Предложенный в табл. 1 документ разрешает:

‒ во-первых, аккумулировать данные о своевременности отгрузки продукции, оформления первичных документов, отражения в учете;

‒ во-вторых, анализировать состояние расчетов с дебиторами вместе с выявлением различной по срокам непогашения задолженности;

‒ в-третьих, сформировать заключение о целесообразности дальнейшей работы с определенным покупателем на основании предыдущих поставок и своевременности его оплаты и тому подобное.

Таблица 1

Результаты проверки данных ореализации продукции вразрезе покупателей за _______________-20__года

№	Покупатель				дата начала взаимоотношений	Количество заказов	Информация о реализации продукции									Корреспонденция счетов				Информация об оплате					Примечания
	название	страна	город	ФИО менеджера			Договор поставки			Расходный документ			Налоговая накладная			По данным предприятия		По данным проверки		дата			№ платеж. документ	Сумма, руб.
							дата	№	Сумма, руб.	дата	№	Сумма, руб.	дата	№	Сумма, руб.	дебет	кредит	дебет	кредит		По договору	Фактически
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21		22	23	24	25

Должность, ФИО проверяющего ________________

Выводы и перспективы дальнейших разработок. Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы.

1. На сегодняшний момент сложилась ситуация, когда на предприятиях учитываются огромные суммы дебиторской задолженности, а действующие меры руководства по ее погашению остаются неэффективными и не дают нужного результата. Следовательно, не возникает сомнения необходимость дальнейших поисков совершенствования системы управления дебиторской задолженностью в целом и, в частности учета и контроля.
2. Путями преодоления существующих проблем учета и контроля дебиторской задолженности признаны: создание резерва сомнительных долгов, мониторинг потенциальных дебиторов, систематическое проведение инвентаризации расчетов, отделения лица или сектора в отделе внутреннего контроля, ответственного за состояние расчетов с дебиторами и тому подобное.
3. В работе предложены схема мероприятий для проведения инвентаризаций расчетов, а также формы рабочих документов контролера по организации внутреннего контроля дебиторской задолженности на предприятии. Считаем, что предложенные в статье практические рекомендации улучшат действующую систему учета и контроля дебиторской задолженностью на предприятиях Украины. В качестве дальнейших разработок может быть разработка направлений усовершенствования гармонизации учета дебиторской задолженности по ПСБУ и налоговому законодательству.

Литература:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ»// [Электронный ресурс]//Правовой сайт «Консультант Плюс»-2017. -Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170573
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, // [Электронный ресурс]//Правовой сайт «Консультант Плюс»-2014. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=194129
3. Балашев Н. Б. особенности управления дебиторской задолженностью предприятия / Н. Б. Балашев, Н. В. Игидова // Сборник научных трудов Sworld. — 2014. — Т. 28. — № 1. — С. 51–55.
4. Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник [Электронный ресурс]: учеб. — Электрон. дан. — Москва: Дашков и К, 2016. — 688 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/93377. — Загл. с экрана.