Сравнительный анализ учета материально-производственных запасов по РСБУ и МСФО | Статья в сборнике международной научной конференции

Автор:

Рубрика: 10. Учет, анализ и аудит

Опубликовано в

III международная научная конференция «Актуальные вопросы экономики и управления» (Москва, июнь 2015)

Дата публикации: 21.04.2015

Статья просмотрена: 2325 раз

Библиографическое описание:

Батыршина А. Ф. Сравнительный анализ учета материально-производственных запасов по РСБУ и МСФО [Текст] // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2015 г.). — М.: Буки-Веди, 2015. — С. 61-63. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/134/7949/ (дата обращения: 21.09.2018).

Основными нормативными актами, регламентирующими учет материально-производственных запасов, является МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01, хотя сам предмет стандартизации в этих документах несколько различается.

МСФО 2 регламентирует учет запасов в целом. ПБУ 5/01 — только материально-производственные запасы. Согласно МСФО 2 материально-производственные запасы — это активы [1, п.6]:

-          предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

-          находящиеся в процессе производства для такой продажи;

-          находящиеся в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или в процессе предоставления услуг.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы — это активы [2, п.2]:

-          используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ и оказании услуг);

-          предназначенные для продажи;

-          предназначенные для управленческих нужд организации.

Согласно МСФО 2 в состав материально-производственных запасов входят затраты на оплату труда основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/01 рассматриваются именно материальные запасы, очевидно, что мы имеем дело не с неточностями перевода терминов на русский язык, а с различающимися понятиями.

Кроме того, нормы ПБУ 5/01 не применяются к незавершенному производству, нормы же МСФО 2 не применяются только к незавершенному производству в строительстве. МСФО 2 не применяется также для учета запасов производителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства и минеральных руд, если они могут быть оценены по чистой цене реализации.

В РСБУ и МСФО различаются определения способа оценки запасов. В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов, приобретенных за плату, производится по фактической себестоимости. Если в течении года цена снизилась, либо запасы морально устарели или частично потеряли свое качестве, то на конец года делают переоценку и отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

При этом из ПБУ 5/01 не ясно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости.

В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости и возможной чистой цене продаж. Рассмотрим на примере 1.3.1 расхождение в оценках запасов по МСФО и РСБУ.

Исходные данные: организация закупила 1000 т зерна (по 3000 руб за 1 т.)на сумму 3000000 руб. На конец отчетного года цена зерна на рынке упала до 2500 руб. за 1 т. Согласно РСБУ и МСФО запасы зерна должны быть переоценены по цене возможной реализации, т. е. на сумму 2500000 руб.

На конец следующего года, цена зерна на рынке поднялась до 3500 руб. за 1 т. В соответствии с МСФО 2 запасы зерна на конец второго года должны оцениваться по себестоимости (наименьшей из двух величин — себестоимости или чистой цене продаж), т. е. в сумме 3000000 руб. Согласно ПБУ 5/01, стоимость запасов на конец отчетного года меняться не будет и составит 2500000 руб.

Таким образом, расхождение в оценках материально-производственных запасов по МСФО и РСБУ составит 500000 руб.

Еще одно отличие МСФО 2 от ПБУ 5/01 состоит в том, что сырье и материалы согласно МСФО 2 не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше себестоимости.

Такие виды запасов, как товар в розничный торговле, согласно и ПБУ 5/01, и МСФО 2 могут оцениваться по продажным ценам. Скидки и наценки в этом случае учитываются отдельно. В бухгалтерской отчетности сумма наценок (скидок) вычитается из себестоимости.

МСФО 2 позволяет учитывать отдельные виды запасов, например, незавершенное производство в промышленности, нормативным методом. Как следует из МСФО 2, методы определения себестоимости запасов, такие, как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться, если результаты приближено выражают значение себестоимости. ПБУ 5/01 учет незавершенного производства не рассматривают. Вместе с тем, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

-          по фактической себестоимости;

-          по нормативной себестоимости;

-          по прямым затрат статьям затрат;

-          по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Таким образом, действующее российское законодательство позволяет учитывать незаверщенное производство в промышленности по международным стандартам. Оценка себестоимости других видов материально-производственных запасов методом нормативных затрат ПБУ 5/01 не предусмотрена.

Перечни затрат, из которых складывается фактическая себестоимость запасов в РСБУ и МСФО примерно одинаковы.

Основными видами затрат являются:

-          суммы, уплачиваемые поставщику, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

-          суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

-          вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы;

-          затраты по заготовке, доставке и доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию.

ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость материально-производственных запасов затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материально-производственных запасов и произведены до даты их оприходования на складах организации.

В МСФО учет затрат по займам регламентируется МСФО 23 «Затраты по займам». Согласно МСФО 23 затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или продаже требует значительного времени.

Стоимость материально-производственных запасов может оплачиваться поставщику в иностранной валюте. В случае крупной девальвации или снижения стоимости валюты могут возникнуть непогашаемые обязательства перед поставщиком. В этом случае, в соответствии с МСФО на себестоимость запасов могут относиться также курсовые разницы, связанные с приобретением этих запасов. Учет курсовых разниц регламентируется МСФО 21 «Влияние изменений курсовой разницы должны включаться в балансовую стоимость соответствующего актива только при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает меньшее из двух значений — восстановительную стоимость и суммы, возмещаемые за счет продажи или использования актива.

На основании ПБУ 5/01 нельзя сделать вывод о возможности отнесения сумм курсовых разниц на себестоимость материально-производственных запасов. Согласно же Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета курсовые разницы по операциям в иностранной валюте отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами соответствующих расчетов.

Таким образом, в РСБУ курсовые разницы, возникшие в связи с приобретением материально-производственных запасов, будут относиться не на себестоимость запасов, а на счет прибылей и убытков.

Как следует из ПБУ 5/01, в себестоимость материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если только они не связаны непосредственно с приобретением этих запасов.

В МСФО административные расходы, не связанные с доведением запасов до состояния, пригодного к использованию, также не включаются в себестоимость запасов. Кроме того, в МСФО на себестоимость запасов не относится:

-          сверхнормативные потери сырья, затраченного труда, прочие производственные затраты;

-          затраты на хранение, если только они не требуются для перехода к следующему этапу производственного процесса.

Согласно же ПБУ 5/01 на себестоимость материально-производственных запасов фактические затраты относятся в полном объеме (плановые и сверхплановые).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка согласно ПБУ5/01 производится одним из следующих способов:

-          по себестоимости каждой единицы запасов;

-          по средней себестоимости;

-          по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Как и в МСФО, в российской системе бухгалтерского учета по себестоимости каждой единице учитываются запасы, используемые в особом порядке. В противном случае организация может воспользоваться любым другим из приведенных способов оценки.

В отличие от РСБУ в международной практике рекомендуется применять метод ФИФО. Метод расчета по средневзвешенной стоимости также разрешен в МСФО.

Общее правило отражения запасов в учете в следующем: запасы отражаются только тогда, когда право собственности на них переходит к покупателю. Обычно их отражают в момент получения, однако существует определенное правила для некоторых конкретных ситуаций.

Из сказанного можно сделать следующий вывод. В целом принципы учета материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО очень близки. Также как международный стандарт «Запасы», ПБУ 5/01 дает определение запасов, устанавливают правила оценки материально-производственных запасов при приемке и порядок их списания на расходы отчетного периода, раскрывает требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

 

Литература:

 

1.      МСФО(IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]: Положение № 2 к приказу Минфина РФ от 25.11.2011 г., № 160н (ред. от 17.06.2013) // Справочно-правовая система «Гарант». — Последнее обновление 29.03.2014.

2.      Положение по бухгалтерскому учету «Материально-производственные запасы» ПБУ5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 09.07.2011 г., № 44н (ред. от 25.10.2010) // Справочно-правовая система «Гарант». — Последнее обновление 25.03.2014.

Основные термины (генерируются автоматически): запас, незавершенное производство, себестоимость запасов, себестоимость, фактическая себестоимость, затрата, отчетный период, возможная реализация, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность.

Похожие статьи

финансовая отчетность, запас, бухгалтерский учет, учет...

запас, незавершенное производство, себестоимость запасов, себестоимость, фактическая себестоимость, затрата, отчетный период, возможная реализация, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность.

Международные стандарты финансовой отчетности...

IAS, запас, процесс производства, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, готовая продукция, продажа, себестоимость запасов

Новые правила учета запасов на основе МСФО | Статья в журнале... бухгалтерский учет, незавершенное производство, готовая продукция...

Организация и способы ведения бухгалтерского учета затрат на...

предприятие, бухгалтерский учет, затрата, производство, счет, полный объем, бухгалтерский учет затрат, фактическая себестоимость, незавершенное производство, малое предпринимательство.

Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике

затрата, себестоимость продукции, производство, реализованная продукция, классификация затрат, отчетный период, заработная плата, управленческий учет, управленческий учет затрат, организация производства.

Классификация затрат для калькулирования и оценки стоимости...

затрата, себестоимость продукции, производство, реализованная продукция, классификация затрат, отчетный период, заработная плата, управленческий учет, управленческий учет затрат...

Признание, оценка и раскрытие в отчетности информации...

финансовая отчетность, запас, бухгалтерский учет, учет, себестоимость, Россия, раскрытие информации, оценка запасов, балансовая стоимость

Новые правила учета запасов на основе МСФО. бухгалтерский учет, незавершенное производство, готовая продукция, актив, проект...

Учетно-аналитическое обеспечение процесса управления...

запас, бухгалтерский учет, теоретический аспект учета, затрата, выпускаемая продукция, производство продукции, поступление материалов, аспект учета, фактическая себестоимость, материал.

Новые правила учета запасов на основе МСФО

IAS, запас, бухгалтерский учет, оценка запасов, учет запасов, время приобретения, готовая продукция, балансовая стоимость запасов, отчетный период, финансовая отчетность. Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике.

Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО № 2 по учету...

бухгалтерский учет, чистая стоимость продажи, проект, запас, себестоимость запасов, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, переработка запасов, оценка запасов, актив.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle

Похожие статьи

финансовая отчетность, запас, бухгалтерский учет, учет...

запас, незавершенное производство, себестоимость запасов, себестоимость, фактическая себестоимость, затрата, отчетный период, возможная реализация, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность.

Международные стандарты финансовой отчетности...

IAS, запас, процесс производства, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, готовая продукция, продажа, себестоимость запасов

Новые правила учета запасов на основе МСФО | Статья в журнале... бухгалтерский учет, незавершенное производство, готовая продукция...

Организация и способы ведения бухгалтерского учета затрат на...

предприятие, бухгалтерский учет, затрата, производство, счет, полный объем, бухгалтерский учет затрат, фактическая себестоимость, незавершенное производство, малое предпринимательство.

Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике

затрата, себестоимость продукции, производство, реализованная продукция, классификация затрат, отчетный период, заработная плата, управленческий учет, управленческий учет затрат, организация производства.

Классификация затрат для калькулирования и оценки стоимости...

затрата, себестоимость продукции, производство, реализованная продукция, классификация затрат, отчетный период, заработная плата, управленческий учет, управленческий учет затрат...

Признание, оценка и раскрытие в отчетности информации...

финансовая отчетность, запас, бухгалтерский учет, учет, себестоимость, Россия, раскрытие информации, оценка запасов, балансовая стоимость

Новые правила учета запасов на основе МСФО. бухгалтерский учет, незавершенное производство, готовая продукция, актив, проект...

Учетно-аналитическое обеспечение процесса управления...

запас, бухгалтерский учет, теоретический аспект учета, затрата, выпускаемая продукция, производство продукции, поступление материалов, аспект учета, фактическая себестоимость, материал.

Новые правила учета запасов на основе МСФО

IAS, запас, бухгалтерский учет, оценка запасов, учет запасов, время приобретения, готовая продукция, балансовая стоимость запасов, отчетный период, финансовая отчетность. Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике.

Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО № 2 по учету...

бухгалтерский учет, чистая стоимость продажи, проект, запас, себестоимость запасов, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, переработка запасов, оценка запасов, актив.

Задать вопрос