Выдача средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с опасными и (или) вредными условиями труда, в России является прямой обязанностью работодателя. В данной статье рассмотрены теоретические аспекты учета средств индивидуальной защиты; моменты, связанные с их движением: приобретением, хранением, выдачей и списанием. Автором также изучено правовое регулирование обеспечения работников специально одеждой: приказы Министерства финансов, здравоохранения и социального развития, Трудовой Кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Данная статья будет полезна студентам, осваивающим учет материально-производственных запасов, а также сотрудникам служб предприятия, занятых учетом средств индивидуальной защиты.
Ключевые слова: материально-производственные запасы, средства индивидуальной защиты, специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления, «дежурная спецодежда», «спецовка», «специальная одежда в эксплуатации».
В Российской Федерации на законодательном уровне предусмотрена выдача средств индивидуальной защиты для сотрудников, выполняющих свои обязанности на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (к примеру, сварщики, лаборанты, слесари, уборщицы помещений, работники воздушных экспедиций).
В соответствии с п. 2 Методических указаний № 135н, специальная одежда представляет собой средство индивидуальной защиты работников предприятия. В состав средств индивидуальной защиты входят:
- специальная одежда (халаты, фартук, куртки, брюки, перчатки и прочие);
- специальная обувь (валенки, сапоги, ботинки, галоши и т. д.);
- предохранительные приспособления (каски, шлемы, противогазы, респираторы, защитные очки и т. п.).
Отметим, согласно нормативным документам, руководство обязано обеспечивать своих сотрудников полным комплектом средств индивидуальной защиты. При этом работодатель несет расходы не только по приобретению, но и по их хранению, чистке, стирке и ремонту. Ни один работодатель не имеет права требовать с сотрудников компенсацию или удерживать с заработной платы затраты на покупку специальной одежды, обуви и прочих предохранительных принадлежностей.
Основная функция средств индивидуальной защиты заключается в защите от различных внешних факторов (к примеру, пыли, грязи, падения различных предметов сверху и т. д.). Обязательно, чтобы приобретаемые компанией средства индивидуальной защиты были сертифицированы, разрешены к использованию в отрасли деятельности; а также спецодежда должна быть удобной в носке и хорошо очищаемой от загрязнений.
Методическими рекомендациями не установлен определенный перечень состава средств индивидуальной защиты, тем самым, предприятия имеют право определить их состав самостоятельно.
На предприятиях в обязательном порядке должен вестись оперативный учет средств индивидуальной защиты, с отражением всех движений. Необходимо отметить, что затраты на «спецовку» оказывают значительное влияние на производственные расходы, что особенно заметно в крупных компаниях, где большое количество рабочих.
Как правило, спецформу учитывают в составе материально-производственных запасов[1].
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» средства индивидуальной защиты следует принимать к учету по фактической себестоимости. Фактические затраты на приобретение специальной одежды включают:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- затраты за информационные и консультационные услуги (которые связаны с приобретением средств индивидуальной защиты);
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги (уплачиваемые при приобретении «спецовки»);
- вознаграждения компаниям-посредникам, через которых приобретались материальные ценности;
- затраты по заготовке и доставке спецодежды до места их использования, включая расходы по страхованию.
Средства индивидуальной защиты в качестве материально-производственных запасов также могут быть получены:
1. в счет вклада в уставный капитал предприятия (стоимость определяется соглашением между учредителями);
2. по договору дарения, безвозмездно (оценивается на основе рыночной стоимости на дату принятия к учету.);
3. путем изготовления самой компанией (представляет собой сумму фактических затрат связанных с изготовлением «спецовки»).
Учет средств индивидуальной защиты обязательно должен вестись на основании первичных документов, однако так как законодательством не предусмотрены унифицированные формы первичных документов, предприятия могут разработать собственную форму. Документальное оформление движения средств защиты представлено на рис.1.
Рис. 1 Документальное оформление движения «СИЗ»
Операции по поступлению спецодежды на склад отражаются проводкой: Д-т 10 «Материалы» субсчет «Спецодежда на складе» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»/ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Методическое указание № 135н регламентирует выданную работникам «спецовку» учитывать на счете 10 «Материалы» на субсчете «Специальная одежда в эксплуатации». Таки образом, передачу спецодежды сотрудникам, трудящимся в производстве отразим проводкой: Д-т 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»К-т 10 субсчет «Спецодежда на складе».
Порядок выдачи средств защиты принято прописывать в коллективном договоре, трудовых договорах или другом внутреннем документе компании.
При списании стоимости специальной одежды, обуви и других предохранительных приспособлений сроком службы менее 1 года на расходы компании делаем проводку: Д-т 20 «Основное производство»/ Д-т 23 «Вспомогательное производство»/ Д-т 44 «Расходы на продажу» (в торговле) К-т 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» на полную стоимость выданной спецформы.
Если срок службы специальной одежды превышает 12 месяцев, можно применить линейный способ списания стоимости (т. е. равномерно) исходя из сроков полезного использования [2]. В течение всего срока использования одежды в бухгалтерском учете будет делаться аналогичная проводка на частичное погашение стоимости выданной спецодежды.
Отметим, затраты на приобретение средств защиты для работников предприятия могут быть отнесены к материальным расходам только в случае если российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно профессии, для которой они приобретаются.
Когда сотрудникам производят выдачу спецодежды и, наоборот, когда работники возвращают ее, необходимо делать записи в личных карточках работников. В карточке должны найти отражение: наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, срок носки.
Личные карточки учета выдачи средств защиты могут заполняться в бумажном и в электронном виде, с обязательной персонификацией работника. Если заполняется в электронном виде, необходимо указать дату и номер документа бухгалтерского учета, в котором имеется подпись работника о получении одежды, обуви, предохранительных принадлежностей (требование-накладная) [3].
В практике существует понятие как «дежурная спецодежда», то есть когда средства индивидуальной защиты выдаются работникам в коллективное пользование, закрепляются за рабочими местами и передаются от смены к смене. В данном случае все необходимые заметки делаются в личной карточке ответственного за «дежурную спецодежду», соответственно, с пометкой «дежурная» [2].
Согласно Приказу Минздравсоцразвития № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты» «спецовка» также должна выдаваться в участках с вредными и (или) опасными производственными факторами:
- сотрудникам, совмещающим профессии;
- временно переведенным на другую работу работникам;
- лицам, проходящим профессиональное обучение по ученическому договору;
- студентам на время прохождения производственной практики;
- работникам сторонних организаций;
- сотрудникам, посещающим производственные помещения в силу должностных обязанностей [3].
Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:
- по окончании срока носки;
- при увольнении сотрудника;
- при переводе сотрудника на другую работу (должность), для которой выдача спецодежды не предусмотрена.
Среди причин выбытия средств защиты на предприятии также можно выделить: продажу, безвозмездную передачу, передачу в виде вклада в уставной капитал другой компании, порча из-за аварии или стихийного бедствия [2].
Согласно статье 221 Трудового кодекса РФ, нормы выдачи средств защиты предприятия могут установить самостоятельно. Тем не менее, нельзя определять лимиты ниже отраслевых норм.
При оформлении возврата нет необходимости составлять отдельный первичный документ. Для этого можно предусмотреть специальные графы в личной карточке работника. Чтобы отразить возврат, если срок использования спецодежды менее 1 года, в бухгалтерском и налоговом учете также никаких проводок делать не нужно, так как стоимость единовременно списывается на расходы предприятия в момент ее выдачи работнику. Однако, если стоимость средств защиты в компании списывается частично, в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку: Д-т 10 субсчет «Спецодежда на складе» К-т 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации», то есть возврат спецодежды на склад по остаточной стоимости.
Важным считаем заметить, что специальная одежда и другие средства защиты выдаются работникам лишь во временное пользование, без перехода права собственности. В случае, если спецодежда по каким-либо причинам передается в личное пользование работнику, расходы на ее приобретение включаются в состав расходов на оплату труда. Если работник при увольнении или переводе на другую работу не возвращает полученные средства индивидуальной защиты, стоимость может быть удержана из заработной платы. В случае если спецодежда пришла в негодное для носки состояние преждевременно, и выявлены лица, которые нанесли ущерб, комиссия должна подготовить предложения к привлечению к ответственности виновных лиц.
Если спецодежда пришла в негодное для носки состояние вследствие износа, ее необходимо списать. Комиссия должна оформить акт на списание спецодежды, которую впоследствии утверждает руководитель компании. После утверждения акта списания, комиссия обязана проконтролировать правильность утилизации выбывших средств индивидуальной защиты. В случае если средства защиты износились раньше положенного срока, ее стоимость принято списывать на счет 94 «Недостачи и порчи от ценностей», а далее отнести на счет 91 «Прочие расходы» по остаточной стоимости. При этом решении о признании непригодности и списании «спецовки» остается также за инвентаризационной комиссией.
Средства индивидуальной защиты используются практически во всех предприятиях: это и перчатки для уборщицы, и изолирующие костюмы, и водолазные скафандры и прочее. Считаем, очень важным уделять большое внимание бухгалтерскому и налоговому учету спецодежды (обуви и прочих принадлежностей защиты) и контролировать правильность документального оформления операций по движению.
Литература:
1. Трудовой Кодекс РФ»: глава 5 «Охрана труда;
2. «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»: Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н;
3. «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»: приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01. 06.2009 г. № 290н (ред. от 12.01. 2015);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
[1] Однако бывает и так, что спецодежду можно рассматривать как основное средство. Для этого должно применяться следующее условие: стоимость - более 40 000 рублей, а срок полезного использования - более 1 года. В то же время предприятия могут установить другой стоимостной критерий отнесения средств защиты к основным средствам (менее 40 000 руб.), и закрепить данный факт в учетной политике. Приобретение средств защиты в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Принятие к учету в качестве основного средства будет отражено: Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы». При выдаче работнику специальной одежды (обуви, принадлежностей) необходимо сделать проводки - Д-т 01 «Основные средства» по материально ответственным лицам / К-т 01 «Основные средства». Стоимость спецформы будет списываться в расходы производства путем ежемесячного начисления амортизации: Д-т 20 «Основное производство»/ Д-т 23 «Вспомогательное производство»/ Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 02 «Амортизация основных средств».
