Особенности формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности | Статья в журнале «Молодой ученый»

Автор:

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №11 (91) июнь-1 2015 г.

Дата публикации: 26.05.2015

Статья просмотрена: 1001 раз

Библиографическое описание:

Шварц Э. С. Особенности формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности // Молодой ученый. — 2015. — №11. — С. 1033-1036. — URL https://moluch.ru/archive/91/19396/ (дата обращения: 15.12.2018).

В статье рассматривается понятие консолидированной финансовой отчетности, порядок ее формирования в соответствии с МСФО, а также основные проблемы, возникающие при анализе консолидированной финансовой отчетности.

Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность, материнская компания, дочерняя компания, международные стандарты финансовой отчетности.

 

В России необходимость составления консолидированной финансовой отчетности возникла одновременно с процессом создания крупных корпораций. Предприниматели часто стремятся вместо одной крупной организации создать несколько более мелких, юридически самостоятельных, но в то же время экономически взаимосвязанных компаний с целью снизить возможный риск в ведении бизнеса, сэкономить на налогах и т. д. Создавались такие корпорации путем деления крупных компаний или объединения нескольких юридически самостоятельных организаций. В 1996 г. Минфин России утвердил «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

Бесспорным является тот факт, что формирование консолидированной финансовой отчетности было определено не столько развитием бизнеса и его укрупнением, сколько запросами инвесторов о финансовых результатах совместной деятельности новых компаний, в которые они вкладывали деньги. Им требовалась объективная информация для определения дальнейших направлений инвестирования капитала, а также анализа рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Важным этапом в развитии консолидированной финансовой отчетности в России является введение в действие Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [4, c. 112].

Согласно Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» большинство компаний должны составлять консолидированную финансовую отчетность.

В соответствии с ФЗ № 208-ФЗ, консолидированная финансовая отчетность — это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как группа.

В МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» дано следующее определение: консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы компаний, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Изначально формирование консолидированной финансовой отчетности распространялось на страховые организации, кредитные организации, и организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и другие компании.

Начиная с 2015 года в связи с внесенными изменениями в ФЗ № 208-ФЗ, в состав организаций, обязанных формировать консолидированную финансовую отчетность, также включены:

-        негосударственные пенсионные фонды;

-        управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

-        клиринговые организации;

-        федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

-        открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Таким образом, главное отличие консолидированной финансовой отчетности от отчетности юридического лица состоит в том, что консолидированная финансовая отчетность включает в себя показатели не одной, а нескольких компаний, то есть это отчетность, объединяющая отчетности определенных компаний.

Прежде чем составить консолидированную финансовую отчетность, нужно определить наличие финансовых вложений в следующие типы компаний:

-        дочерние компании;

-        ассоциированные компании;

-        совместно контролируемые компании.

Дочерняя компания — это компания, которая находится под контролем материнской компании, то есть компании, контролирующей дочерние компании.

Материнская компания контролирует дочернюю компанию, если владеет более чем 50 % ее голосующих акций, т. е. когда доля участия составляет 50–100 %.

Консолидация дочерних компаний осуществляется методом полной консолидации, под которым понимается постатейное объединение активов, обязательств, капитала, дохода и расходов дочерней и материнской компании.

Под ассоциированной компанией понимается компания, на деятельность которой другая компания оказывает существенное влияние, но которая в то же время не является ни дочерней, ни совместно контролируемой.

Существенным влиянием признается возможность участвовать в принятии каких-либо решений компании, но не контролировать такие решения. Существенное влияние может осуществляться следующими способами:

-        представительство в совете директоров;

-        участие в процессе выработки финансовой политики;

-        обмен управленческим персоналом и др.

Зачастую обладание существенным влиянием считается таковым, если компания владеет не менее чем 20 % голосующих акций объекта инвестиции.

Консолидация ассоциированных компаний осуществляется методом долевого участия, суть которого сводится к тому, что в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.

Совместно контролируемая компания — это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы [2, с. 146].

Однако, чтобы данные консолидированной финансовой отчетности были сопоставимы, требуется соблюдение ряда правил.

Одним из них является единство учетной политики, которое достигается следующими способами. Первый вариант — это когда все компании, входящие в группу, разрабатывают единую учетную политику и при формировании консолидированной финансовой отчетности каждая компания учитывает требования «общей» учетной политики. Второй способ состоит в том, что каждая компания в группе формирует финансовую отчетность в соответствии с положениями своей учетной политики, а при формировании консолидированной финансовой отчетности необходимо проводить корректировки с целью приведения данных отдельных отчетностей в соответствие с учетной политикой группы компаний.

Следующее правило — это единство отчетной даты и отчетного периода, то есть консолидированная финансовая отчетность должна формироваться по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период.

Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Таким образом, в состав консолидированной финансовой отчетности по МСФО включены:

-        отчет о финансовом положении;

-        отчет о прибылях и убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата;

-        отчет об изменения капитала;

-        отчет о движении денежных средств.

Кроме того, в состав консолидированной финансовой отчетности входят пояснения к отчетности (основные положения учетной политики и др.) [1, с. 89]

При проведении анализа консолидированной финансовой отчетности должны удовлетворяться требованиям различных категорий пользователей.

Отчетность отдельного предприятия не может дать полной и адекватной информации для анализа деятельности группы предприятий в целом. Для определения результатов деятельности группы и оценки её финансового состояния необходимо провести анализ и рассчитать коэффициенты по данным консолидированной финансовой отчетности. Внешние пользователи для оценки финансовых результатов и финансового состояния группы компаний в дополнениях и пояснениях к формам отчетности используют интерпретация финансовых коэффициентов. В связи с этим необходимо определиться с составом коэффициентов, по данным которых в дальнейшем можно оценить динамику финансового состояния как отдельного предприятия, так и группы в целом.

Своевременность и целесообразность принимаемых управленческих решений сказывается на повышении эффективности хозяйствования группы. Важную роль в решении этой задачи играет анализ консолидированной финансовой отчетности группы. По его результатам проведенного анализа разрабатывается стратегия и тактика развития предприятия, принимаются обоснованные управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, а также выявляются резервы улучшения финансового состояния группы.

Особенности анализа консолидированной финансовой отчетности связаны с тем, что анализ проводится не по данным отдельного предприятия, а по всей группе компаний, осуществляющих разные виды деятельности и имеющие разные структуру капитала, а также порядок финансирования.

Анализируя баланс, необходимо разъяснить, какой вид консолидации использовался, что послужило основой объединения предприятий в группу, а также установить взаимосвязь и взаимодействие членов группы.

Анализ консолидированного баланса проводится одновременно с анализом баланса материнской и дочерних компаний, т. к. одно из направлений анализа заключается в определении структуры капитала и имущества в обществе.

Анализируя отчет о финансовых результатах, следует определить долю дочерних обществ в финансовых результатах группы. Для этих целей рассчитывают долю меньшинства в прибылях (убытках) дочерних компаний, а в итоге формируется чистая прибыль, которая причитается материнской компании.

В связи с тем, что объединяясь, как правило, растет стоимость компаний, информация об этом обязательно должна приводиться в консолидированном отчете о финансовых результатах. Кроме того, в пояснениях часто дается прогноз роста текущей доходности акций, т. е. чистой прибыли на одну акцию [3, с. 204].

 

Литература:

 

1.      Антипина Ж. П. Формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Вестник Самарского государственного экономического университета. — 2013. — № 7.

2.      Генералова Н. В., Оленьков Д. Н. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО: добровольно или обязательно. // «БУХ 1С». — 2014. — № 5.

3.      Соколова Т. А. Формирование консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО. // Бухгалтерский учет. — 2014. — № 7.

4.      Федоров К. В., Федорова Е. И. История возникновения и развития института консолидированной отчетности в России // Современные проблемы науки и образования. — 2014. — № 2.

Основные термины (генерируются автоматически): консолидированная финансовая отчетность, компания, материнская компания, существенное влияние, финансовая отчетность, учетная политика, отдельное предприятие, дочерняя компания, Российская Федерация, отчетная дата.


Похожие статьи

Определение степени влияния данных консолидированной...

собственный капитал, московская биржа, консолидированная отчетность, материнская компания, скорректированный коэффициент детерминации, скорректированная модель, индивидуальная отчетность...

Влияние требований МСФО на методологию бухгалтерской...

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Согласно Закону 208ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО должна...

Международные стандарты финансовой отчетности

Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она оказывает преобладающее влияние в соответствии с условиями заключенного контракта или положениями устава.

Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность...

консолидированная финансовая отчетность, головная организация, консолидированная отчетность, бухгалтерская отчетность, группа компаний, прибыль, предприятие, показатель...

Сравнительный анализ международных и российских стандартов...

· Отчет о финансовом положении; · Отчет о совокупной прибыли; · Отчет об изменениях собственного капитала; · Отчет о движении денежных средств; Дополнения и примечания к финансовой отчетности предприятия (например, описание учетной политики).

Причины и процедуры трансформации финансовой отчетности...

Компании, формирующие отчетность по МФСО, считаются наиболее конкурентно способными в своем секторе рынка, а иностранные инвесторы с большим энтузиазмом вкладывают свои средства для их развития.

Процесс внедрения Международных стандартов финансовой...

Процесс составления отчетности в Российской Федерации регулируется российскими стандартами бухгалтерского учета — РСБУ, утвержденными Министерством финансов РФ. В связи с тем...

Сравнение МСФО и РПБУ, пути трансформации отчетности

МСФО. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период...

Особенности финансового анализа отчетности...

финансовый анализ, компания, финансовая отчетность, выбранная функциональная валюта, удельный вес, принцип признания, показатель, измерение информации, функциональная валюта...

Определение степени влияния данных консолидированной...

собственный капитал, московская биржа, консолидированная отчетность, материнская компания, скорректированный коэффициент детерминации, скорректированная модель, индивидуальная отчетность...

Влияние требований МСФО на методологию бухгалтерской...

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Согласно Закону 208ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО должна...

Международные стандарты финансовой отчетности

Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она оказывает преобладающее влияние в соответствии с условиями заключенного контракта или положениями устава.

Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность...

консолидированная финансовая отчетность, головная организация, консолидированная отчетность, бухгалтерская отчетность, группа компаний, прибыль, предприятие, показатель...

Сравнительный анализ международных и российских стандартов...

· Отчет о финансовом положении; · Отчет о совокупной прибыли; · Отчет об изменениях собственного капитала; · Отчет о движении денежных средств; Дополнения и примечания к финансовой отчетности предприятия (например, описание учетной политики).

Причины и процедуры трансформации финансовой отчетности...

Компании, формирующие отчетность по МФСО, считаются наиболее конкурентно способными в своем секторе рынка, а иностранные инвесторы с большим энтузиазмом вкладывают свои средства для их развития.

Процесс внедрения Международных стандартов финансовой...

Процесс составления отчетности в Российской Федерации регулируется российскими стандартами бухгалтерского учета — РСБУ, утвержденными Министерством финансов РФ. В связи с тем...

Сравнение МСФО и РПБУ, пути трансформации отчетности

МСФО. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период...

Особенности финансового анализа отчетности...

финансовый анализ, компания, финансовая отчетность, выбранная функциональная валюта, удельный вес, принцип признания, показатель, измерение информации, функциональная валюта...

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle

Похожие статьи

Определение степени влияния данных консолидированной...

собственный капитал, московская биржа, консолидированная отчетность, материнская компания, скорректированный коэффициент детерминации, скорректированная модель, индивидуальная отчетность...

Влияние требований МСФО на методологию бухгалтерской...

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Согласно Закону 208ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО должна...

Международные стандарты финансовой отчетности

Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она оказывает преобладающее влияние в соответствии с условиями заключенного контракта или положениями устава.

Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность...

консолидированная финансовая отчетность, головная организация, консолидированная отчетность, бухгалтерская отчетность, группа компаний, прибыль, предприятие, показатель...

Сравнительный анализ международных и российских стандартов...

· Отчет о финансовом положении; · Отчет о совокупной прибыли; · Отчет об изменениях собственного капитала; · Отчет о движении денежных средств; Дополнения и примечания к финансовой отчетности предприятия (например, описание учетной политики).

Причины и процедуры трансформации финансовой отчетности...

Компании, формирующие отчетность по МФСО, считаются наиболее конкурентно способными в своем секторе рынка, а иностранные инвесторы с большим энтузиазмом вкладывают свои средства для их развития.

Процесс внедрения Международных стандартов финансовой...

Процесс составления отчетности в Российской Федерации регулируется российскими стандартами бухгалтерского учета — РСБУ, утвержденными Министерством финансов РФ. В связи с тем...

Сравнение МСФО и РПБУ, пути трансформации отчетности

МСФО. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период...

Особенности финансового анализа отчетности...

финансовый анализ, компания, финансовая отчетность, выбранная функциональная валюта, удельный вес, принцип признания, показатель, измерение информации, функциональная валюта...

Определение степени влияния данных консолидированной...

собственный капитал, московская биржа, консолидированная отчетность, материнская компания, скорректированный коэффициент детерминации, скорректированная модель, индивидуальная отчетность...

Влияние требований МСФО на методологию бухгалтерской...

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Согласно Закону 208ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО должна...

Международные стандарты финансовой отчетности

Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она оказывает преобладающее влияние в соответствии с условиями заключенного контракта или положениями устава.

Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность...

консолидированная финансовая отчетность, головная организация, консолидированная отчетность, бухгалтерская отчетность, группа компаний, прибыль, предприятие, показатель...

Сравнительный анализ международных и российских стандартов...

· Отчет о финансовом положении; · Отчет о совокупной прибыли; · Отчет об изменениях собственного капитала; · Отчет о движении денежных средств; Дополнения и примечания к финансовой отчетности предприятия (например, описание учетной политики).

Причины и процедуры трансформации финансовой отчетности...

Компании, формирующие отчетность по МФСО, считаются наиболее конкурентно способными в своем секторе рынка, а иностранные инвесторы с большим энтузиазмом вкладывают свои средства для их развития.

Процесс внедрения Международных стандартов финансовой...

Процесс составления отчетности в Российской Федерации регулируется российскими стандартами бухгалтерского учета — РСБУ, утвержденными Министерством финансов РФ. В связи с тем...

Сравнение МСФО и РПБУ, пути трансформации отчетности

МСФО. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период...

Особенности финансового анализа отчетности...

финансовый анализ, компания, финансовая отчетность, выбранная функциональная валюта, удельный вес, принцип признания, показатель, измерение информации, функциональная валюта...

Задать вопрос