Сравнение учета лизинга и аренды транспортных средств

Вопросы, касающиеся финансовой аренды (лизинга) транспортных средств, на сегодняшний день имеют первостепенное значение для многих предприятий, так как лизинг предоставляет возможность использовать транспортные средства в производственной деятельности, не отвлекая при этом значительные суммы активов предприятия из производственного процесса.

Далеко не все предприятия могут позволить себе приобретение транспортного средства за счет собственных средств. Здесь на помощь приходит финансовая аренда или договор лизинга, которые позволяет использовать полученное имущество в коммерческих целях, а платежи за это имущество осуществлять периодически в течение срока договора лизинга.

Иными словами, лизинговая либо арендная сделка остается одним из приоритетных вариантов приобретения автотранспорта в рассрочку, если предприятию недоступны другие способы его покупки.

Федеральный закон от 29.10.1998 № 164 ФЗ раскрывает определение финансовой аренды в следующем понятии: «По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за определенную плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца».

Отметим, что по своему экономическому смыслу и содержанию лизинг близок с операциями по кредитованию. Цель лизингодателя — получить процент на осуществленную им инвестицию, цель же лизингополучателя или арендатора — произвести финансирование приобретения активов.

Осуществление лизинговой сделки состоит из нескольких этапов. Потенциальный лизингополучатель, у которого возникает потребность в транспортном средстве, определяет продавца, у которого он бы хотел приобрести имущество или актив. Затем потенциальных лизингополучатель заключает договор с лизинговой компанией, согласно которому она приобретает выбранное имущество в собственность и сдает его в аренду лизингополучателю. Для того, чтобы профинансировать данную сделку лизинговая компания использует собственные ресурсы, а также может обратиться за недостающими средствами в кредитное учреждение.

Общепринятым в мировой практике является выделение в структуре лизинговых отношений операций финансового и операционного лизинга. Операционный лизинг заключается на срок, меньший амортизационного периода имущества. После окончания срока действия договора предмет лизинга возвращается владельцу или вновь сдается в финансовую аренду. Финансовый лизинг предусматривает выплату лизингополучателем в течение срока действия договора лизинга сумм, покрывающих полностью стоимость амортизации имущества или большую часть ее, а также прибыль лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизингополучатель может:

-        вернуть предмет лизинга лизингодателю;

-        заключить новый договор лизинга;

-        выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью [1].

По договору аренды транспортного средства с экипажем (фрахтование на время) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации [1].

Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации [1]. Отметим, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта [1].

Рассмотрим в таблице 1 сравнение договора лизинга и аренды по различным характеристикам.

Таблица 1

Сравнение лизинга и аренды транспортного средства без экипажа

Бухгалтерский учет лизинга и аренды рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2

Типовые бухгалтерские записи по договорам лизинга и аренды

При отражении операций по финансовой аренде (лизингу) в бухгалтерском учете необходимо признать, что в настоящий момент нет стандарта бухгалтерского учета, посвященного финансовой аренде (лизингу).

В настоящий момент Фонд “Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности” (Фонд НСФО) совместно с Министерством финансов РФ рассматривают проект ПБУ «Учет аренды».

Согласно Проекта ПБУ «Учет аренды», аренда будет классифицироваться в зависимости от условий договора. Арендатор классифицирует аренду следующим образом:

-        аренда с получением права собственности;

-        аренда без получения права собственности (то есть текущая аренда).

Арендодатель, в свою очередь, будет выделять следующие виды аренды:

-        аренда с передачей права собственности;

-        аренда с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности;

-        аренда с сохранением основных выгод и рисков.

Аренда не классифицируется как аренда с получением (передачей) права собственности в случаях, когда:

-        для реализации условия договора о переходе к арендатору в конце срока данного вида аренды требуется заключение дополнительного соглашения сторон;

-        в договоре аренды не определены существенные условия данного соглашения, например, выкупная цена, причем передача без выкупной цены не предусмотрена.

Соответственно, переход к арендатору в конце срока аренды права собственности на предмет аренды нельзя считать обеспеченным условиями договора аренды.

Принципиальное новшество заключается в том, что арендатор будет учитывать арендованное имущество у себя на балансе в качестве актива. Бухгалтерский учет арендатор и арендодатель будут вести в зависимости от классификации аренды. Например, в случае аренды без получения права собственности арендатор первоначальную стоимость аренды принимает равной приведенной стоимости арендных платежей. Также поступит и арендодатель в случае с арендой с сохранением основных выгод и рисков [4].

Таким образом, учет лизинговых и арендных операций занимает ключевое место в бухгалтерском учете транспортных организаций. От способа отражения лизинговых операций зависят текущие расходы и налогооблагаемая прибыль организации, что влияет на отчетность, в частности на баланс организации. Лизинг или аренда транспортных является одним из способов обеспечения предприятия необходимыми активами, но не располагающими денежными средствами, для приобретения данных активов. Необходимо рационально организовать учет лизинговых и арендных операций на предприятии, так как от способа отражения лизинговых операций зависят текущие расходы и налогооблагаемая прибыль организации, что влияет на отчетность, в частности на баланс организации. Рекомендуется при потребности в транспортном средстве в краткосрочной перспективе взять его в аренду, если же потребность долгосрочная — в лизинг. Отметим так же, что на данный момент в отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета существуют пробелы относительно вопроса учета лизинговых и арендных операций, однако в разработке находится Проект ПБУ «Учет аренды», основные положения которого основываются на МСФО 17 «Аренда».

Литература:

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации, от 30.11.1994 N 51-ФЗ Часть 2, ст. 642.

2.      Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «Гарант». — Последнее обновление 19.02.2014.

3.      Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15. [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «Гарант». — Последнее обновление 19.02.2014.

4.      Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «Гарант». — Последнее обновление 19.02.2014