В настоящее время всё большое значение при вложении денежных средств в развитие экономического субъекта, стала играть бухгалтерской финансовой данного субъекта. Она должна быть прозрачной, достоверной и вызывать доверие у инвесторов.
Роль бухгалтерской отчетности невозможно переоценить, так как именно с помощью нее можно оценить стабильность развития экономического субъекта, финансовую устойчивость, имущественное и финансовое положение. Поэтому аудит бухгалтерской отчетности, приобретает всё большую значимость, так как отчетность проверенная аудиторами вызывает большее доверие.
Маловероятно, что какой либо банк предоставит кредит клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены аудитором.
Также следует отметить, что аудит бухгалтерской финансовой отчетности не только оценивает ее достоверность, но также поможет выявить ошибки допущенные при составлении отчетности.
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность, в частности с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации[1]
Для реализации данной цели необходимо выполнение следующих задач:
1. Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;
2. Оценить соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
3. Подтвердить соответствие оформленных бухгалтерских операций действующему законодательству;
4. Подтвердить достоверность показателей отчетности;
5. Проверить правильность оценки статей отчетности;
6. Провести взаимоувязку показателей.
7. Предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;
Порядок проверки на соответствие предполагает проведение анализа соблюдения отчетности организации следующим актом:
1. Федеральному закону № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерской учете»;
2. Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
3. Налоговому кодексу РФ;
Соответствие Федеральному закону № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерской учете»
Главный бухгалтер любой организации обязан обеспечивать соответствие всех совершенных хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществлять контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по оформлению хозяйственных операций, представления в бухгалтерию сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные расчетные документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Аудитор проверяет наличие подписи главного бухгалтера во всех документах, где обязательна ее подпись.
В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет полную ответственность за все совершаемые операции.
Во всех организациях должны быть первичные документы, на основании которых заполняются учетные регистры.
Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает следующие формы:
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет финансовых результатах;
3. Отчет об изменениях капитала;
4. Отчет о движении денежных средств;
5. Приложения к бухгалтерскому балансу;
6. Отчет о целевом использовании средств;
7. Итоговая часть аудиторского заключения [2]
Соответствие Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Аудитор проверяет состав, содержание и порядок формирования бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие применяемых форм типовым формам и соблюдение Инструкции о порядке составления отчетности. Выясняет раскрыты ли в пояснениях следующие данные:
1) наличие отдельных видов нематериальных активов, отдельных видов основных средств, арендованных основных средств;
2) наличие финансовых вложений;
3) наличие изменений в капитале;
4) чрезвычайные факты хозяйственной деятельности
Аудитор также проверяет правила оценки отдельных статей отчетности и наличие их подтверждения результатами инвентаризации активов и обязательств
Соответствие Налоговому кодексу РФ
Аудитор проверяет следующие моменты:
1) каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому отдельному налогу в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика по установленной форме;
2) качество составления налоговой декларации;
3) наличие всех реквизитов в налоговой декларации;
4) соблюдение сроков предоставления налоговой декларации;
Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор выясняет их соответствие требованиям нормативных документов (наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов), осуществляет арифметический контроль и проверяет их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности.
При анализе достоверности показателей отчетности аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем отчетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности [5]
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:
- отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;
- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
- зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);
- отражение в балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин;
- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов. При наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и количественных влияния этих отклонений на формируемые показатели отчетности [4].
В результате аудита могут быть выявлены следующие ошибки:
- неполное заполнение реквизитов отчетности;
- нераскрыты в отчетности существенные показатели;
- показатели отчетности не подвержены результатам инвентаризации;
- существует несопоставимость данных отчетности с данными предыдущей отчетности;
- отсутствует взаимоувязка некоторых форм отчетности;
- недостаточное пояснения отчетности.
Таким образом, аудит бухгалтерской финансовой отчетности, является неотъемлемым элементом рыночной экономики, помогая экономически субъектам находить новые источники финансирования и предотвращать возможные ошибки при ведение бухгалтерского учета.
Литература:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». [Электронный ресурс] — Режим доступа -http://base.garant.ru/12123860/
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011г. [Электронный ресурс]: // КонсультантПлюс: [сайт информ.-правовой компании].
3. Кибиткин А. И. Финансовый анализ: риски, кредитоспособность, инвестиции: учебник / А. И. Кибиткин, Н. М. Рапницкая.-М.: Академия Естествознания- 2013.
4. Рябова М. А. Аудит: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. — Ульяновск: УлГТУ, 2009.-199 с.
