Цифровизация финансового сектора и появление новых форм дохода (криптовалюты, фриланс на биржах, P2P-арбитраж) кардинально меняют традиционные подходы к налоговой деликтоспособности. ФНС России и другие ведомства фиксируют экспоненциальный рост вовлечения лиц от 14 до 17 лет в противоправные финансовые схемы. Так, по данным на 2025 год, количество несовершеннолетних самозанятых достигло 608 тысяч, а индивидуальных предпринимателей младше 25 лет — более 270 тысяч. Эти цифры наглядно демонстрируют смену самой модели входа молодежи в экономическую жизнь.

Классическая доктрина налогового права рассматривает несовершеннолетнего либо как пассивного субъекта, то есть владельца имущества, от имени которого налоги платят родители, либо как «дроппера» — фигуру в мошеннических схемах. Однако современные реалии (заработок на P2P-арбитраже, майнинг, «криптотемки») формируют новый тип делинквентного поведения, где подросток выступает не просто «носителем карты», а осознанным или квази-осознанным участником цифровых налоговых правонарушений.

Криптовалюты, токены и электронные деньги создают у подростков иллюзию «нереальности» дохода. Получив вознаграждение в криптовалюте, они часто не осознают, что с точки зрения Налогового кодекса РФ (ст. 41 НК РФ) это — экономическая выгода, подлежащая декларированию и налогообложению. Доступность финансовых инструментов и возможность относительной анонимности, так как кошельки без привязки к личности, формируют зону «налоговой слепоты», где доходы длительное время остаются вне поля зрения ФНС.

Цель исследования — выявить закономерности трансформации налоговой деликтоспособности несовершеннолетних в условиях цифровой экономики и предложить правовые механизмы адаптации института ответственности к новым вызовам, от схем «дропперства» до самостоятельного крипто-предпринимательства.

Налоговая деликтоспособность — это способность лица нести ответственность за совершение налоговых правонарушений. В отличие от налоговой правоспособности, которая в Российской Федерации возникает с рождения, дееспособность связана с достижением конкретного возраста и психическим состоянием.

Согласно п. 2 ст. 107 НК РФ [1], несовершеннолетний может быть привлечен к налоговой ответственности (например, за неуплату налога или непредставление декларации) только по достижении 16 лет. Если лицо в возрасте от 16 до 18 лет не обладает полной дееспособностью, налоговые штрафы взыскиваются с его законных представителей (родителей, опекунов). Приобретение полной дееспособности через эмансипацию или вступление в брак переводит обязанность по уплате штрафов непосредственно на самого несовершеннолетнего.

Ключевая проблема — «расщепление» деликтоспособности: подросток может самостоятельно приобретать доход (ст. 26–27 ГК РФ) [2], но не может самостоятельно нести за него полную налоговую ответственность. Как отмечается в разъяснениях, даже если ребенку нет 18 лет, он официально считается налогоплательщиком, если владеет недвижимостью или получает доход. Однако механизм привлечения к ответственности за налоговые нарушения в сфере цифровых доходов остается неопределенным.

Традиционные составы налоговых правонарушений несовершеннолетних были связаны в основном с неуплатой имущественных налогов (на недвижимость или землю, перешедшую по наследству).

Дроппер — это человек, который обналичивает деньги, украденные мошенниками с банковских счетов третьих лиц. Дропперами становятся лица, нуждающиеся в деньгах, желающие быстрого и «легкого» заработка — прежде всего дети и подростки.

Злоумышленники используют психологические приемы, вовлекая несовершеннолетних в дропперство через обещания легкого заработка в социальных сетях и мессенджерах. При этом дроппер часто действует без прямой налоговой цели, нарушая скорее банковское, чем налоговое законодательство. Однако сама по себе передача карты или счета третьим лицам уже создает предпосылки для уклонения от уплаты налогов и легализации преступных доходов.

Переход от пассивного соучастия («дропперство» за небольшую плату) к активному поиску дохода (P2P-арбитраж, майнинг, трейдинг). Организаторы преступных схем предлагают подросткам в возрасте от 14 до 17 лет за вознаграждение не только открыть банковский счет и оформить карту, но и открыть криптокошелек.

Проблемы идентификации дохода в этой сфере: получение вознаграждения в цифровой валюте и отсутствие кассовых чеков; сложность оценки рыночной стоимости криптовалюты на момент получения дохода; отсутствие у несовершеннолетних легальной возможности зарегистрироваться в качестве самозанятого или ИП (до 16 лет — только с разрешения опекунов и решения суда о дееспособности).

Как отмечается в правовых консультациях, лица младше 18 лет не имеют права самостоятельно заключать налоговые договоры, в том числе подключать приложение «Мой налог». Единственная особенность — до совершеннолетия все документы по исчислению, уплате и декларированию налогов должен подавать родитель (законный представитель).

Несовершеннолетние как пользователи цифровых платформ (бирж, обменников) сталкиваются с рядом рисков. Первый из них: ответственность за ошибки алгоритмов платформ. Вторым же является: манипуляции со статусом (например, попытки регистрации как самозанятый для снижения ставки налога, хотя деятельность подпадает под иной режим).

Ключевая проблема — доказывание умысла. Подросток может искренне полагать, что доход в Telegram и подобных социальных сетях или на криптобирже является «виртуальным» и не облагается налогом. Это правовой нигилизм, усиленный иллюзией анонимности из- за видео. Банк России фиксирует случаи, когда несовершеннолетних клиентов банков (от 14 до 18 лет) втягивают в операции по отмыванию доходов, незаконное предпринимательство и дропперство.

С 1 августа 2025 года вступили в силу изменения в Гражданский кодекс, запрещающие банкам открывать счета несовершеннолетним без согласия законных представителей. С 5 июля 2025 года в ст. 187 УК РФ [7] внесены изменения для регулирования дропперов, передающих свои банковские карты третьим лицам.

Однако остаются нерешенными вопросы. Обязан ли родитель отвечать по налоговым обязательствам ребенка, возникшим от крипто-трейдинга, если ребенок эмансипирован или имеет самостоятельный доход? Как взыскивать недоимку, если у подростка нет имущества и дохода в рублях, а только криптовалюта?

Административная и гражданская ответственность родителей (ст. 5.35 КоАП РФ, ст. 1102 ГК РФ) [6, 3] за ущерб, нанесенный действиями ребенка-дроппера, уже применяется на практике, но механизм ее распространения на налоговые правонарушения в цифровой сфере остается неопределенным.

Предлагается. Во-первых, дополнить НК РФ специальными нормами, устанавливающими особенности налоговой деликтоспособности для владельцев цифровых активов. Во- вторых, законодательно закрепить порядок взаимодействия законных представителей и налоговых органов при появлении у несовершеннолетних цифровых доходов. В-третьих, уточнить критерии, позволяющие разграничить пассивное участие в дропперстве и активное крипто-предпринимательство.

Для этого необходимо: использовать инструменты ФНС для мониторинга счетов и активности несовершеннолетних; создать «детский» профиль в системе ФНС с расширенными функциями родительского контроля; внедрить образовательные модули в школах о налоговых последствиях деятельности в интернете. Как показывает практика Министерства образования Пермского края, профилактические мероприятия, уроки кибербезопасности и разъяснительная работа с родителями дают положительный эффект.

Также предлагается дополнить ст. 111 НК РФ [1] (обстоятельства, исключающие вину) с учетом «цифрового заблуждения»: если несовершеннолетний может доказать, что он добросовестно заблуждался относительно налогового характера полученного дохода, это должно смягчать ответственность или исключать ее.

Констатируется трансформация налоговой деликтоспособности: от пассивной («налоговый иждивенец») к активной, но юридически необеспеченной модели («цифровой предприниматель»). Правовой статус несовершеннолетнего налогоплательщика в цифровой экономике парадоксален: он дееспособен зарабатывать криптовалюту, но неделиктоспособен отвечать за налоговые нарушения по итогам этой деятельности.

Масштабы явления впечатляют: по данным на 2025 год, в Прикамье ущерб от кибермошенничества составил почти 2,9 млрд рублей, а число преступлений, связанных с дропперством, выросло с 89 до 275 за год. Около 20 % дропперов в России — несовершеннолетние. Эти цифры требуют безотлагательного правового реагирования.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.08.2024) // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3824. — URL: https://base.garant.ru/10900200/ (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 08.08.2024) // Собрание законодательства РФ. — 1994. — № 32. — Ст. 3301. — URL: https://base.garant.ru/10164072/ (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 08.08.2024) // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 5. — Ст. 410. — URL: https://base.garant.ru/10164072/ (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
4. Федеральный закон от 24.06.2025 № 176-ФЗ «О внесении изменений в статью 187 Уголовного кодекса Российской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информации. — 2025. — 24 июня. — URL: http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202506240003 (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
5. Федеральный закон от 24.06.2025 № 178-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и статью 846 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информации. — 2025. — 24 июня. — URL: http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202506240005 (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 08.07.2026) // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 1 (ч. I). — Ст. 1. — URL: https://base.garant.ru/12125267/ (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 08.08.2024) // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 25. — Ст. 2954. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/ (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
8. Письмо Министерства финансов РФ от 20.11.2020 № 03–05–06–01/101468 «Об уплате налогов несовершеннолетними» // ГАРАНТ. — URL: https://base.garant.ru/74815653/ (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
9. Обзор судебной практики по делам о взыскании НДФЛ с законных представителей несовершеннолетних (анализ решений судов общей юрисдикции) // Бухонлайн. — 2025. — URL: https://www.buhonline.ru (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
10. Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю — информационное сообщение от 13.11.2025 о росте вовлечения несовершеннолетних в дропперство // ЦентрМСБ. — 2025. — URL: https://www.centermsb.ru (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
11. Заседание Экспертной группы по противодействию незаконным финансовым операциям в Приволжском федеральном округе (протокол от 25.06.2025) // Кильмезская администрация. — URL: https://kilmezadm.ru (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
12. Росфинмониторинг — данные о росте числа несовершеннолетних, вовлечённых в подозрительные финансовые операции в Пермском крае (2025 г.) // Аспашкола. — URL: https://www.fedsfm.ru/mediaaboutus/9580 (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
13. Информация Банка России о доле несовершеннолетних среди дропперов (2025 г.) // Босфера. — URL: https://bosfera.ru (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
14. ФНС России — рекомендации «Как не стать дроппером» // Клерк.ру. — 2025. — URL: https://www.klerk.ru (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
15. Прокуратура Воронежской области — разъяснение Федерального закона от 24.06.2025 № 176-ФЗ (27.06.2025): [сайт] / Прокуратура Воронежской области. — URL: https://epp.genproc.gov.ru/ru/proc_36/activity/legal-education/explain/e5874307/ (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
16. Прокуратура Ханты-Мансийского автономного округа — официальный сайт. — URL: https://epp.genproc.gov.ru/web/proc_86 (дата обращения: 10.07.2026). — Текст: электронный.
17. Дёмин А. В. Налоговое право России: учеб. пособие / А. В. Дёмин. — Красноярск: Сиб. федер. ун-т, 2006. — 280 с.
18. Дёмин А. В. Общая теория налогово-правовых норм: монография / А. В. Дёмин. — М.: Инфра-М, 2012. — 320 с.
19. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права / Д. В. Винницкий. — М.: Норма, 2000. — 192 с.
20. Винницкий Д. В. Налоговое право: учебник / Д. В. Винницкий. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2019. — 360 с.