В современных условиях развития экономики государство активно использует различные правовые и финансовые инструменты для стимулирования предпринимательской деятельности. Одним из таких инструментов выступают налоговые льготы, посредством применения которых государство стремится создать благоприятные условия для развития предпринимательства, повышения инвестиционной активности и стимулирования экономического роста, что особенно важно в сложившейся экономической ситуации.

Для начала необходимо определить, что представляет собой налоговая льгота в правовом смысле. В соответствии с п. 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) [1], налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Из приведенного определения следует, что налоговая льгота обладает рядом характерных признаков. К их числу относятся нормативный характер, целевая направленность, а также распространение на определенные категории налогоплательщиков, что исключает возможность индивидуального предоставления льгот. При этом в научной литературе неоднократно подчеркивалось, в частности, в работах Панскова В. Г., что законодательное определение носит общий характер и не раскрывает в полной мере сущность рассматриваемой категории [2].

Однако и в научной литературе отсутствует единообразное понимание сущности налоговых льгот, что обусловлено как сложностью самого механизма налогового регулирования, так и многообразием форм реализации налоговых преимуществ. Так, Коровкин В. В. определяет налоговые льготы как преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, позволяющие сократить размер налоговых обязательств по сравнению с иными субъектами налогообложения [3]. Аналогичной позиции придерживается Соловьев Н. А., рассматривающий налоговую льготу как установленное законодательством преимущество, выражающееся в возможности полного либо частичного освобождения от уплаты налога [4].

Вместе с тем, в рамках подхода, представленного в работах Пепеляева С. Г., налоговые льготы рассматриваются как исключение из принципа всеобщности налогообложения (ст. 3 НК РФ [1]), поскольку они отклоняются от общего правила равного налогового бремени [5]. С данной позиции льготы выступают как особый правовой режим, допускаемый законодателем в целях достижения публично значимых результатов.

В рамках рассмотрения темы настоящей статьи особенно важно упомянуть, что в научной литературе налоговые льготы традиционно рассматриваются как разновидность налоговых стимулов. В частности, Волков Д. Б. характеризует налоговые льготы как самостоятельный вид налоговых стимулов, отличающийся добровольностью их применения со стороны налогоплательщика [6]. Подобный подход позволяет рассматривать налоговые льготы не только как средство снижения налоговой нагрузки, но и как механизм государственного стимулирования экономической активности субъектов предпринимательства.

Отдельные авторы, включая Кучерова И. И., подчеркивают стимулирующую природу налоговых льгот, рассматривая их как форму косвенного государственного воздействия на экономику [7]. Снижение налогового бремени позволяет хозяйствующим субъектам направлять высвобождаемые финансовые ресурсы на инвестиции, инновации и расширение деятельности, что в конечном итоге способствует экономическому росту.

Анализ функций налоговых льгот позволяет выделить несколько ключевых направлений их правового воздействия. Прежде всего, как было выделено ранее, это стимулирующая функция, заключающаяся в побуждении налогоплательщиков к осуществлению приоритетных для государства видов деятельности. Регулирующая функция проявляется в возможности воздействия на структуру экономики и перераспределение ресурсов. Социальная функция выражается в поддержке отдельных категорий граждан и снижении уровня социального неравенства. Указанные функции в совокупности раскрывают назначение налоговых льгот как многоаспектного правового инструмента.

Правовая природа налоговых льгот проявляется в их двойственной сущности. С одной стороны, они являются факультативным элементом налогообложения, поскольку не относятся к числу обязательных элементов налога. С другой стороны, налоговые льготы представляют собой важный инструмент государственной политики, направленный на достижение публично значимых целей. Их установление обусловлено необходимостью балансирования фискальных интересов государства и задач социально-экономического развития.

Анализируя рассмотренные подходы, представляется возможным определить налоговые льготы как предусмотренный законодательством инструмент финансово-правового регулирования, выражающийся в предоставлении отдельным категориям налогоплательщиков специальных преимуществ в целях стимулирования экономической и предпринимательской деятельности, а также достижения иных публично значимых результатов

В системе финансово-правового регулирования особое значение налоговые льготы приобретают применительно к субъектам малого и среднего предпринимательства (далее — МСП), поскольку именно данная категория хозяйствующих субъектов характеризуется повышенной чувствительностью к налоговой нагрузке и ограниченностью финансовых ресурсов. «Налоговые льготы являются одним из ведущих элементов налоговой политики, которые в свою очередь преследуют социальные и экономические цели. Например, создание эффективных налоговых льгот и преференций напрямую влияет на развитие и активное функционирование сектора МСБ» [8]. Следует отметить, что «расходы на поддержку малого бизнеса, в том числе в форме предоставления налоговых преференций и льгот представляют собой долгосрочные инвестиции, направленные на получение дополнительного макроэкономического эффекта» [9]. В этой связи налоговое стимулирование МСП рассматривается как приоритетное направление государственной экономической политики.

По мнению Зотикова Н. З., налоговые льготы в отношении субъектов МСП выступают системным инструментом формирования условий их функционирования, поскольку позволяют компенсировать структурные ограничения малого бизнеса — низкий уровень капитализации, ограниченный доступ к кредитным ресурсам и повышенные транзакционные издержки [10]. В данном контексте налоговые льготы выполняют функцию выравнивания экономических возможностей различных категорий хозяйствующих субъектов.

Государственная поддержка осуществляться в различных формах, включая предоставление субсидий, субвенций, беспроцентных кредитов, а также налоговых льгот. Для поддержки малого бизнеса регионы вводят налоговые преференции:

– снижение налоговых ставок сделано для стимулирования инвестиций и расширения бизнеса;

– налоговые каникулы временно освобождают от уплаты налогов новым предприятиям;

– льготы для инновационных предприятий способствуют развитию новых технологий и продуктов;

– поддержка экспорта в виде налоговых льгот для экспортирующих предприятий стимулируют международную торговлю и привлечение иностранных инвестиций [11].

Ключевым механизмом реализации налогового стимулирования МСП в Российской Федерации являются специальные налоговые режимы. Как подчеркивается в научной литературе, эти меры направлены на снижение административной и финансовой нагрузки и стимулирование занятости. При этом по мнению ряда авторов, эффективность данных режимов обусловлена не только снижением налоговых обязательств, но и упрощением налогового администрирования, что имеет самостоятельное значение для субъектов МСП [12]. Основным преимуществом применяемых малым бизнесом специальных налоговых режимов помимо установления льготной ставки налогообложения является возможность уплаты единого налога взамен трех: НДС (кроме НДС, уплачиваемого на таможне), налога на прибыль (для ИП — налога на имущество физических лиц), налога на имущество организаций (для ИП — налога на имущество физических лиц) [10].

Вместе с тем анализ современных исследований показывает, что стимулирующее воздействие налоговых льгот в отношении МСП носит неоднозначный характер.

Прежде всего, ключевой проблемой является отсутствие единой и научно обоснованной методологии оценки эффективности налоговых льгот. Как отмечают К. А. Баннова и М. В. Князева, действующие подходы к оценке носят фрагментарный характер, а используемые показатели (бюджетная, социальная и экономическая эффективность) зачастую не позволяют установить причинно-следственную связь между предоставлением льготы и достигнутыми экономическими результатами. Более того, существующие методы не учитывают временной лаг между введением налоговой льготы и ее фактическим экономическим эффектом, что особенно важно применительно к субъектам МСП, чья деятельность характеризуется высокой волатильностью [13].

Существенной проблемой является также фрагментарность и несистемность налогового стимулирования. Как отмечает Короткова Е. А., меры налоговой поддержки вводятся без должной координации и не образуют единой системы, что приводит к снижению их эффективности [14]. По ее мнению, отсутствие согласованности между различными инструментами налогового регулирования, а также частое изменение налогового законодательства формируют нестабильную правовую среду, что особенно негативно отражается на субъектах МСП, для которых предсказуемость налоговой политики имеет принципиальное значение. Кроме того, данная проблема связана с региональной дифференциацией налоговых льгот. Так, Смирновой Е. Е. и Кадыковой В. В. подчеркивается, что субъекты Российской Федерации применяют различные подходы к предоставлению и оценке налоговых преференций, что приводит к значительной неоднородности налоговой среды. Это, в свою очередь, может искажать конкурентные условия ведения предпринимательской деятельности и снижать общую эффективность налогового стимулирования экономики в целом [15].

Отдельного внимания заслуживает проблема целевого использования финансовых ресурсов, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот. Как отмечается Полинской М. В., Лысенко П. Р., Иваньшиным И. Е., отсутствуют действенные механизмы контроля направления использования таких средств, в результате чего они могут не способствовать развитию предпринимательской деятельности, а использоваться на иные цели. В контексте субъектов МСП это особенно актуально, поскольку высвобождаемые ресурсы зачастую направляются на покрытие текущих издержек, что ограничивает долгосрочный инвестиционный эффект льгот [16].

Не менее значимой является проблема злоупотребления налоговыми льготами. В условиях наличия специальных налоговых режимов и иных преференций создаются стимулы для недобросовестного поведения, включая искусственное дробление бизнеса с целью получения налоговых преимуществ. Данная проблема снижают фискальную эффективность налоговой системы, искажает конкурентную среду, создавая неравные условия для добросовестных участников рынка [15].

Таким образом, представляется, что повышение эффективности налоговых льгот возможно при условии формирования целостного механизма их правового регулирования. В частности, необходима разработка единой методики оценки эффективности, основанной на совокупности бюджетных, экономических и социальных показателей, а также внедрение системы мониторинга использования налоговых преференций. Кроме того, важным направлением является обеспечение стабильности налогового законодательства и согласованности налоговых льгот с иными мерами государственной поддержки субъектов МСП.

Подводя итоги, отметим, что налоговые льготы следует рассматривать не только как форму снижения налоговой нагрузки, но и как важный инструмент финансово-правового регулирования, направленный на стимулирование предпринимательской деятельности и достижение социально-экономических целей.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС КонсультантПлюс.
2. Пансков Владимир Георгиевич Налоговый льготы: сущность и опр еделение // ЭТАП. 2018. № 4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-lgoty-suschnost-i-opr-edelenie (дата обращения: 19.05.2026).
3. Коровкин Владислав Валентинович Основы теории налогообложения [Текст]: учебное пособие / В. В. Коровкин. — Москва: Экономистъ, 2006. — 575 с.
4. Соловьева Наталья Александровна Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы соотношения и законодательного закрепления: диссертация... кандидата юридических наук: 12.00.14 / Соловьева Наталья Александровна; [Место защиты: Воронеж. гос. ун-т]. — Воронеж, 2010. — 288 с.
5. Налоговое право: Учебник / [С. Г. Пепеляев, Е. В. Кудряшова, М. Ф. Ивлиева и др.]; Отв. ред. и рук. авт. коллектива С. Г. Пепеляев. — Москва: Юристъ, 2003 (ОАО Можайский полигр. комб.). — 590, [1] с.: табл.; 22 см.
6. Волков Д. Б. Виды налоговых стимулов / Д. Б. Волков // Финансы. — 2011. — № 3. — С. 65–67.
7. Кучеров, Илья Ильич Налоговое право России: Курс лекций / И. И. Кучеров; Ин-т актуал. образования «ЮрИнфоР-МГУ». — Москва: Учеб.-консультац. центр «ЮрИнфоР», 2001. — 358, [1] с.: ил.; 22 см.
8. Карташова Е. И. Налоговые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2012. № 4 (160). — С. 26–29.
9. Демин Е. А. Налоговое стимулирование малого бизнеса как способ повышения экономической безопасности государства // Экономическая безопасность: государство, регион, предприятие: сборник статей III международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И. И. Ползунова». 2018. С. 67–70.
10. Зотиков Н. З. Налоговые льготы и преференции как элемент поддержки малого и среднего предпринимательства // Экономическая безопасность: современные вызовы и поиск эффективных решений: материалы всероссийской научно-практической конференции, Москва, 19 ноября 2020 года. С. 750–760.
11. Пьянкова Л. М., Воронина Н. И. К вопросу о роли налогов для субъектов малого предпринимательства // Современные проблемы экономики и качества в аэрокосмической промышленности: Труды Международной научно-практической конференции (23 декабря 2025 года). — С. 274–279.
12. Исраилова З. Р., Барзаева М. А., Бисаева Д. И. Роль и эффективность налоговых режимов для МСП в России // Современные научные исследования и инновации. 2015. № 12 [Электронный ресурс]. URL: https://web.snauka.ru/issues/2015/12/61534 (дата обращения: 15.05.2026).
13. Баннова Кристина Алексеевна, Князева Марина Владимировна Проблемы и пути совершенствования оценки эффективности налоговых льгот // Baikal Research Journal. 2015. № 3.
14. Короткова Е. А. Актуальность проблемы использования налоговых льгот // Парадигма. 2019. № 2.
15. Смирнова Е. Е., Кадыкова В. В. Оценка эффективности налоговых льгот для организаций: региональный аспект // Проблемы экономики и юридической практики. 2024. № 1.
16. Полинская М. В., Лысенко П. Р., Иваньшин И. Е. Систематизация налоговых льгот и их эффективность на современном этапе // ЕГИ. 2022. № 4 (42).