Вопрос исполнения налоговых обязательств регулируется ст. 57 Конституции РФ [1], что подтверждает обязанность каждой организации и её руководителя своевременно и в полном объеме перечислять предусмотренные законодательством налоги, сборы и страховые взносы. Рассмотрим специфику уголовной ответственности, которая предусмотрена ст. 199 УК РФ [3].
В качестве средств уклонения рассматриваются как непредставление налоговой декларации или иных обязательных документов, так и внесение в них заведомо ложных сведений. При этом наступление последствий в виде недоимки в крупном или особо крупном размере становится основным критерием для наступления уголовной ответственности.
Порог крупного размера установлен в пятнадцать миллионов за три финансовых года подряд, при условии, что сумма неуплаченных налогов превышает 25 % от общей суммы обязательств, либо же сумма превышает пять миллионов (при условии, что все те же 25 % от подлежащих уплате сумм). Для особо крупного размера показатель увеличивается до сорока пяти миллионов, либо пятнадцати миллионов (более 50 % от обязательств за три года).
Возможные меры ответственности варьируются от штрафа — от ста тысяч до трёхсот тысяч рублей, до лишения свободы на срок до двух лет. При наличии квалифицирующих признаков (группа лиц по предварительному сговору либо особо крупный размер) применяются более строгие санкции: штраф от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей и лишение свободы до шести лет.
Есть возможность освобождения от ответственности при первом совершении преступления. Для этого лицу (или организации) необходимо полностью погасить не только сумму недоимки, но и начисленные пени, а также штраф, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом.
Объективная сторона состава уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов проявляется в направленных действиях или бездействии, результатом которых становится полное либо частичное непоступление средств в бюджетную систему России. Закон выделяет два способа совершения такого преступления: умышленное непредставление налоговой декларации (расчета) или иных обязательных документов, а также внесение в официальные бумаги заведомо ложных сведений. Формулировка охватывает как действия (предоставление фальсифицированных данных), так и бездействие (отказ от подачи документации).
Ключевым моментом служит масштаб последствий: привлечение к уголовной ответственности возможно только при возникновении недоимки в крупном размере — от 15 миллионов (или при условии, что сумма превышает 25 % подлежащих уплате налогов), либо особо крупном размере — от 45 миллионов за три финансовых года. Это устанавливает четкую связь между тяжестью деяния и границами уголовной ответственности. Объективная сторона способна реализоваться в рамках как единоличного нарушения, так и схем, где используется фиктивная отчетность, ложное документальное подтверждение права на льготы, манипуляции с авансовыми расчетами, справками и иными учетными документами [4, c. 12].
Совокупность форм преступного поведения демонстрирует, что законодатель отказывается от формального подхода, смещая акцент на выявление фактических последствий для бюджета, а не просто установление нарушения регламента. Доходы, расходы, налоговая база, льготы и сами источники дохода должны быть прозрачно и точно отражены в налоговой декларации, соответствующей требованиям пункта 1 статьи 80 НК РФ [1]. Системный характер преступления подчеркивает значимость обязанностей организации или индивидуального предпринимателя по своевременному и достоверному отражению всех элементов налогообложения.
С учетом положений статьи 199 УК РФ [3], круг лиц, подлежащих ответственности за уклонение от уплаты налогов (сборов, страховых взносов), формируется в зависимости от их реальной роли в организации финансовой деятельности предприятия. Формальный статус (руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер, специально уполномоченное лицо) должен сопровождаться исполнением фактических полномочий по управлению и контролю над налоговыми обязательствами. Кроме того, уголовная ответственность наступает не только в отношении лиц, занимающих эти должности, но и в отношении тех, кто реально исполняет соответствующие функции независимо от должностного наименования.
Квалификация деяния по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ [2] базируется на наличии сговора между лицами, что подтверждает их осознанное и согласованное поведение, направленное на достижение противоправной цели — уклонения от исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Совместные действия, если они спланированы заранее, существенно отягчают ответственность, так как свидетельствуют о наличии группы по предварительному сговору.
Преступление, предусмотренное статьей 199 УК РФ [2], имеет материальный состав. Признаками наступления уголовной ответственности выступают не только умысел субъекта, но и реальный ущерб бюджету. Крупный размер определяют как сумму невыплаченных налогов (сборов, страховых взносов) за период до трех последовательных финансовых лет, превышающую 5 млн при одновременном превышении 25 % от подлежащих уплате обязательств или более 15 млн. Особо крупный размер — свыше 15 млн, если это более 50 % от начисленных обязательств, либо сумма превышает 45 млн. Такая детализация обеспечивает объективность при определении степени общественной опасности совершенного деяния и границ уголовной ответственности.
Особое значение имеет позиция законодателя по вопросам освобождения от ответственности. Согласно части 1 статьи 76.1 УК РФ [3], впервые совершившее преступление лицо освобождается от уголовной ответственности при возмещении ущерба бюджету в полном объеме. Данное положение служит дополнительным стимулом для добровольного устранения последствий правонарушения, фактически сводя к минимуму карательный аспект — приоритет отдается восстановлению справедливости путём возмещения убытков.
Тем самым устанавливается сложно структурированная система ответственности и правового поощрения, направленная не только на наказание виновных, но и на призыв к добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а в случае правонарушения — к скорейшему восстановлению правовых и имущественных интересов государства. Очевидно также, что критерии крупного и особо крупного размера ущерба жестко формализованы, что лишает правоприменителей произвольного усмотрения и способствует единообразию судебной практики [5, c. 90].
Таким образом, уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в соответствии со статьей 199 УК РФ возникает только при наличии существенного ущерба для бюджетной системы и умышленных действий (или бездействий) со стороны ответственных лиц. Законодатель четко формализует критерии наступления ответственности, выделяя крупный и особо крупный размер ущерба, а также предусматривает строгую дифференциацию санкций в зависимости от степени общественной опасности деяния и наличия отягчающих обстоятельств, таких как предварительный сговор. В то же время предоставляется реальная возможность освобождения от уголовного наказания при первом правонарушении — в случае полного возмещения ущерба бюджету, что подчеркивает приоритет восстановления имущественных интересов государства перед карательными мерами. Система ответственности и правового поощрения призвана стимулировать добросовестное исполнение налоговых обязательств, обеспечить прозрачность и точность налоговой отчетности, укрепить дисциплину компаний и их должностных лиц в сфере налогообложения, а также повысить эффективность защиты фискальных интересов государства.
Литература:
- Конституция Российской Федерации: (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01 июля 2020 г.) // Официальный интернет–портал правовой информации. — URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 30.01.2026).
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.11.2025) // Собрание законодательства РФ. — № 31. — 1998. — Ст. 3824; 2013. — № 19. — Ст. 2321.
- Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 ((ред. от 29.12.2025) (с изм. и доп., вступ. в силу с 20.01.2026)// Собрание законодательства РФ. — 17.06.1996. — № 25. — Ст. 2954.
- Ахтырская Н. В. Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов: уголовно-правовой аспект: автореферат дис.... к.ю.н. / Н. В. Ахтырская; [Место защиты: Ом. акад. МВД РФ]. — Омск, 2018. — 23 с.
- Лисицина Т. А. Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов// Вестник науки. 2023. № 2. С. 90–98.
