В статье рассматриваются различия в информативности бухгалтерского баланса как элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленного в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчётности.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, бухгалтерская финансовая отчетность, международные стандарты финансовой отчетности, российские стандарты финансовой отчетности, отчетные формы.
Бухгалтерский баланс на сегодняшний день можно назвать самым информативным элементом финансовой отчетности как в России, так и за рубежом. Однако его назначение несколько разнится, особенно в отечественной действительности, когда большинство непубличных организаций сдают указанную форму отчетности только для того, чтобы отчитаться перед фискальными органами. При этом по международным стандартам бухгалтерский баланс содержит показатели, позволяющие принимать инвестиционные решения по компании. Поэтому понимание целей бухгалтерского баланса по отечественным и международным стандартам можно назвать актуальной темой.
Для международной практики характерен затратно-результативный подход, т. е. баланс, по сути, формируется с позиций ликвидности. Критериями группировки имеющихся у компании активов становятся как скорость их трансформации в денежные средства, так и период, в ходе которого они будут погашены [5].
В целом мировая практика отводит балансовому отчету ведущую роль формирования информации о финансовом положении компании, а вот степень детализации активов и обязательств уже может варьироваться в зависимости от отраслевой принадлежности компании, регулирующих стандартов [6].
Российские стандарты бухгалтерской отчётности (ПБУ) ориентированы на представление финансового положения компании, но не всегда полностью раскрывают информацию, необходимую для всесторонней оценки инвестиционной привлекательности. Многие важные показатели, широко используемые в международной практике, отсутствуют в обязательной отчётности российских компаний.
Возврат на инвестированный капитал (ROIC) — показатель, отражающий эффективность использования всего инвестированного капитала (собственный капитал + долгосрочные обязательства). По нему можно судить, сколько прибыли компания генерирует на каждый рубль инвестированного капитала. В российских стандартах нет прямого аналога, хотя его можно рассчитать на основе имеющихся данных.
Несмотря на то, что структура капитала частично раскрывается в российском балансе, глубина анализа, такая как процент заемного капитала в общей структуре, доля долгосрочных и краткосрочных займов, не всегда достаточно детализирована для оценки рисков, в отличие от международных форм.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО 38) строго разделяют нематериальные активы и гудвилл. Нематериальные активы должны быть идентифицируемыми, то есть их можно отделить от общей стоимости бизнеса. В отличие от них, гудвилл (деловая репутация) — это неотделимая часть компании, представляющая собой будущие доходы от синергии активов или от таких активов, которые нельзя оценить отдельно. Гудвилл признаётся активом только при покупке бизнеса (сделках по слиянию и поглощению). При обычной деятельности компании, гудвилл не учитывается в балансе.
Российские стандарты (ПБУ 14/2007) объединяют гудвилл с нематериальными активами, что можно назвать более поверхностным подходом. Гудвилл не может быть продан отдельно от компании, в отличие от патентов или программного обеспечения, которые являются самостоятельными нематериальными активами. Можно резюмировать, что гудвилл необходимо отделять от других нематериальных активов, так как это сделано в международной форме баланса.
Бухгалтерский баланс, составленный в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, содержит значительно больше информации, чем баланс, составленный по российским стандартам (за исключением публичных акционерных обществ — ПАО). Эта дополнительная детализация делает баланс по международным стандартам гораздо более полезным инструментом для принятия управленческих решений, в том числе инвестиционных.
Российские компании (кроме ПАО), как правило, составляют баланс только для формального выполнения отчётных обязательств. Информация в таких отчетных формах часто недостаточно подробна и не позволяет глубоко оценить финансовое состояние компании и её инвестиционную привлекательность без проведения дополнительных отчетных процедур.
Соответственно, можно выделить ключевые преимущества бухгалтерского баланса как формы отчетности по международным стандартам.
Во-первых, в бухгалтерском балансе по международным стандартам приведена более детальная классификация активов и пассивов, что позволяет лучше понять структуру капитала компании, ликвидность.
Во-вторых, дополнительная информация может помочь выявить потенциальные риски, которые не видны в более упрощенном российском балансе. Также подробная информация позволяет использовать более широкий спектр аналитических инструментов для оценки финансового состояния.
Более полная картина финансового положения, предоставляемая МСФО-балансом, значительно улучшает качество анализа и позволяет принимать более взвешенные решения о целесообразности инвестиций в бизнес, отчетность которого представлена.
Таким образом, более детализированная информация в балансе, составленном по МСФО, позволяет не только выполнить требования отчётности для фискальных органов, но и использовать баланс как эффективный инструмент стратегического управления и принятия обоснованных инвестиционных решений.
Литература:
- Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (ред. от 26.08.2015). [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124548/ (дата обращения: 11.11.24)
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы». (ред. от 17.12.2014). [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124016/ (дата обращения: 11.11.24)
- Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63465/ (дата обращения: 11.11.24)
- Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: учебник. 10-е изд. Ростов-на-Дону: Феникс, 2018. 383 с.
- Голова Е. Е., Гражданцев С. И. Роль анализа бухгалтерской отчётности в анализе финансовых результатов // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. -2020. — № 4 (23). — С. 12.
- Козменкова С. В., Крупинова Е. С. Принципы бухгалтерского учета микропредприятий: состав и содержание // Международный бухгалтерский учет. 2017.Т. 20. № 8. С. 460–476.
