В статье рассмотрено образование страховых резервов страховой организации в разрезе влияния на налог на прибыль организации. Целью исследования является рассмотрение механизма образования страховых резервов и их влияние на налогообложение. В заключение делается вывод о неоднородности страховой деятельности и, соответственно, сложности расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
Ключевые слова: страхование, страховая деятельность, страховые резервы, налог на прибыль.
The article considers the formation of insurance reserves of the insurance organization in the context of the impact on the profit tax of the organization. The purpose of the study is to consider the mechanism of formation of insurance reserves and their impact on taxation. The conclusion is made about the heterogeneity of insurance activities and thus the complexity of calculating the tax base.
Keywords: insurance, insurance activity, insurance reserves, profit tax.
Страхование в России является одной из ключевых составляющих финансовой системы страны и имеет долгую историю развития. Растущая роль страхового сектора в настоящее время, как важного социального института, который обеспечивает финансовую защиту людей и организаций от непредвиденных событий, также влияет на формирование финансовых ресурсов государства. Деятельность страховых компаний непосредственно влияет на пополнение государственного бюджета, поскольку страховые компании являются юридическими лицами и обязаны уплачивать соответствующие налоги и сборы. Однако самые спорные вопросы, связанные с налогообложением страховой деятельности, касаются исчисления налога на прибыль. Поэтому такой важный аспект страховой деятельности, как формирование страховых резервов и его влияние на исчисление налога на прибыль страховых организаций, играет одну из важнейших ролей.
Вся прибыль, полученная налогоплательщиком-страховой организацией, согласно Налоговому кодексу облагается налогом на прибыль. Исчисление данного налога определяется разницей между доходами компании и ее расходами и регламентируется довольно объемной главой 25 НК РФ. Специфика страховой деятельности предполагает особенный порядок учета доходов и расходов страховой организации, о чем подробнее говорится в ст. 293, 294 НК РФ. [1]
Создание страховых резервов в качестве фонда и определение их денежной величины является обязательным условием для страховых организаций в целях обеспечения своих обязательств по страхованию, сострахованию и взаимному страхованию, в соответствии с положениями Закона о страховой деятельности. [2]
Страховые резервы используются страховщиками для погашения всех своих обязательств перед страхователями по заключенным договорам и для инвестирования доступных средств. Задачи и общие правила формирования страховых резервов определены страховым законодательством, в частности Законом об организации страхового дела № 4015–1 от 27.11.1992 года. Этот закон также запрещает изъятие страховых резервов в бюджет страны и устанавливает специальные условия для инвестирования активов.
Резервы, которые непосредственно создаются страховщиками, включают в себя несколько видов. Это резервы премий, резервы убытков, резервы инвестиционных обязательств и стабилизационный резерв.
При расчете страхового резерва по определенному договору страхования принимается во внимание наиболее ранняя дата, начиная с момента признания этого договора страхования. Например, если к этому договору имеется дополнительное соглашение с более поздней датой, то учитывается самая ранняя из указанных дат, а именно дата заключения договора или дата начала его действия. Таким образом, для определения страхового резерва важно учесть первоначальные условия договора и его последующие изменения, если таковые имеются. Данный подход обеспечивает корректность и точность расчетов резерва в соответствии с принятой методикой и требованиями законодательства.
Согласно пп 5.3.1. Положения Банка № 781-П возможные изменения (в том числе случаи досрочных прекращений договоров страхования, изменения в части увеличения или уменьшения объема страхового покрытия, признание судом страхового случая и т. д.) не учитываются в прогнозе денежных потоков, если их величина не превышает 5 %. [3] Актуарии основываются только на информации, доступной страховщику на расчетную дату.
Механизм формирования страховых резервов и методика расчета указаны в нормативно-правовом акте органа страхового надзора — в Положении Банка России от 16.11.2021 № 781-П «О требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков». [3]
В соответствии с Положением Банка России от 04.09.2015 N 491-П (ред. от 14.09.2022) «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации», определен порядок определения оценки обязательств и активов страховщика для целей определения размера страховых резервов. В пункте 7.2 указано, что оценка страховых резервов включает в себя будущие расходы страховой организации, вычитая средневзвешенные будущие доходы с учетом вероятности их наступления. [4]
Страховщики, в соответствии с применяемым отраслевым стандартом, включают в будущие расходы страховые выплаты, расходы, связанные с поддержанием бизнеса, затраты на урегулирование убытков, дополнительные выплаты по договорам инвестиционного страхования жизни, расходы по расторжению договоров и прочие расходы. Касательно будущих доходов, они включают страховые премии по заключенным договорам, инвестиционные доходы компании и другие источники прибыли. При оценке страховых резервов необходимо учитывать эти факторы. Таким образом, страховщик должен учесть как будущие затраты, так и потенциальные источники доходов при определении своей финансовой позиции.
Согласно п.2 ст. 294 Налогового кодекса, расходы страховой компании включают суммы, которые направляются в страховые резервы, учитывая изменение доли перестраховщиков в этих резервах (потому как эти доли вычитаются из налоговой базы). Поскольку отчисления в страховые резервы учитываются как расходы страховщика, это непосредственно влияет на налоговую базу для расчета налога на прибыль организации. [1]
Также необходимо учитывать возврат страховых резервов, сформированных в предыдущих отчетных периодах, который относится к доходам страховой компании (ст. 203 НК РФ).
Страховая сфера неразрывно связана с возможностью наступления различных событий, и это создает определенные трудности при определении страховых резервов. Поскольку формирование страховых резервов предполагает предсказание движения денежных потоков на основе актуарных расчетов, неизбежно возникает необходимость создания отложенного налога на прибыль в отчетности страховой компании. Это объясняется, в том числе, вариативностью событий, связанных с каждым отдельным страховым договором, значительностью страхового риска, принимаемого на себя компанией-страховщиком, а также передачей налоговых обязательств и активов на будущие периоды. Следовательно, образование отложенного налога на прибыль является неотъемлемой частью финансовой отчетности страховой компании.
Отложенный налог на прибыль рассчитывается по методу балансовых обязательств в отношении отложенных налоговых убытков и временных разниц между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в соответствии с финансовой отчетностью. Отложенный налог не учитывается в отношении временных разниц, возникающих при первоначальном признании актива или обязательства, если эта сделка при первоначальном признании не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль, кроме случаев первоначального признания, возникающего в результате объединения бизнеса. Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые действуют или по существу вступили в силу на конец отчетного периода и которые, как ожидается, будут применяться в период, когда временные разницы или отложенные налоговые убытки будут реализованы.
Так как доходы (расходы) учитываются в бухгалтерской отчетности в одном периоде, а для целей налогообложения признаются в другом (то есть появляется разница во времени их признания), то существуют налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы.
Налогооблагаемые разницы увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующем периоде за отчетным. В данном случае бухгалтерская прибыль становится больше налоговой прибыли. Тем самым возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО).
С вычитаемыми временными разницами происходит обратное: налоговая прибыль становится больше бухгалтерской. Тогда появляются отложенные налоговые активы (ОНА). Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль в следующем отчетном периоде. Отложенные налоговые активы отражаются лишь в той мере, в которой существует вероятность получения в будущем прибыли, применимой для налогообложения.
Таким образом, мы видим непосредственное влияние образования страховых резервов на налог на прибыль. Очень важно отметить, что основные вопросы и проблемы, связанные с налогообложением прибыли страховых компаний, возникают из-за сложности определения статуса различных страховых договоров и убытков внутри этих организаций. Это является ключевым фактором, влияющим на налоговые обязательства страховых компаний. Таким образом, налогообложение страховой прибыли становится одним из наиболее сложных аспектов в финансовой деятельности страховых организаций, в том числе и ввиду специфики расчета страховых резервов компании.
Литература:
- Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000 г. № 32. Ст. 3340.
- Российская Федерация. Законы. Об организации страхового дела в Российской Федерации: закон РФ от 27.11.1992 № 4015-I // Российская газета. 1992. № 6.
- Положение Банка России от 16.11.2021 № 781-П «О требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков». [Электронный ресурс]. URL: https://cbr.ru/Queries/UniDbQuery/File/90134/2555 (дата обращения: 16.10.2022) — Загл. с экрана.
- Положение Банка России от 04.09.2015 N 491-П (ред. от 14.09.2022) «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» [Электронный ресурс]. URL: https://cbr.ru/Queries/UniDbQuery/File/85920?fileId=-1&scope=1695–1696 (дата обращения: 16.10.2022) — Загл. с экрана.
