Сравнительный анализ признания расходов по РСБУ и МСФО

Стандарт по признания расходов

РСБУ

МСФО

Учет расходов прописан в специализированном Положении — ПБУ 10/99

Представление расходов регламентируется Принципами.

Общие вопросы учета расходов также отражаются в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Учет отдельных видов расходов зафиксированы в большинстве Стандартов, регламентирующих виды и направления деятельности. Так, например, в: МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» и др.

Определения

РСБУ

МСФО

В ПБУ 10/99 прописано, что является расходами организации. Это признание уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, Исключение составляют уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Расходы в МСФО, как правило, принимают форму оттока или уменьшения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

К определению расходов относятся также убытки, которые представляют собой уменьшение экономических выгод, которые возможно могут возникнуть или не возникнут в ходе обычной деятельности компании. Например, в убытки включаются потери от стихийных бедствий.

В определение расходов входят также нереализованные убытки, полученные от увеличения курса обмена валюты по отношению кредитов и займов компании в данной валюте.

Классификация расходов игруппировка расходов

РСБУ

МСФО

В зависимости от направлений деятельности компании расходы организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим расходам относятся расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Так к прочим расходам относятся (с учетом предмета деятельности организации):

— расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

— расходы, которые связаны с предоставлением за плату прав в отношении объектов интеллектуальной собственности;

— расходы, которые связаны с участием в уставных капиталах других организаций;

— дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, иных долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), которые связаны с благотворительной деятельностью, расходы, затрачиваемые на спортивные мероприятия, развлечения, отдых и на иные аналогичные мероприятия;

— прочие расходы.

К прочим расходам также относятся расходы, которые возникают в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, стихийного бедствия, национализации имущества, аварии, и т. п.).

Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков компании, за исключением случаев, в которых по законодательству и правилам бухгалтерского учета устанавливается иной порядок.

Некоторые виды расходов могут классифицироваться как расходы по обычным видам деятельности либо прочие в зависимости от основного предмета деятельности организации. Это относится к расходам, которые связаны с предоставлением за определенную плату на временное пользование активов по договору аренды; расходам, которые связаны с предоставлением за плату прав в отношении объектов интеллектуальной собственности; расходам, связанным с участием в уставных капиталах других организаций.

МСФО исходят из общепринятой практики разграничения в отчетности:

— статьи расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности организации,

— статьи расходов, которые не связаны с обычной деятельностью.

Разграничивая расходы следует учитывать характер организации и ее операций. В Принципах отражено, что статьи, возникающие по результатам обычной деятельности в одной организации, могут быть прочими в другой организации.

Расходы, по результатам обычной деятельности компании, включают в себя, например, такие расходы, как зарплата и амортизация, себестоимость приобретения товаров, (Регламентом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предусмотрен к представлению минимальный перечень и классификация по функциям или по характеру и регламентом МСФО (IAS) 2 «Запасы» — в части себестоимости.

Порядок представления информации орасходах вОтчете оприбылях иубытках

РСБУ

МСФО

В Отчете о прибылях и убытках расходы компании подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и прочие расходы.

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Раскрытие информации о расходах по элементам подлежат в пояснительной записке в отчет.

Прочие расходы не показываются в Отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если соответствующими правилами бухгалтерского учета предусматриваются или не запрещаются такое отражение расходов.

Указания по представлению расходов содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Данным стандартом определяется, что в Отчете о прибылях и убытках компанией предоставляется анализ признанных расходов, который реализуется в одной из двух форм, исходя из того, какое представление по обоснованному выбору будет являться наиболее надежным и дает более относимую информацию:

— Классификация, которая основана на характере расходов, предполагающая, что расходы объединяются в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, вознаграждения работникам и пр.).

— Классификация, которая основана на функциях расходов внутри организации (себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы).

При выборе представления по функциям, в пояснениях представляется информация о разбивке расходов по характеру расходов.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не допускает взаимозачета между статьями доходов и расходов, за исключением ситуаций, когда это требует или разрешает какой-либо стандарт.

В тех случаях, когда представление результатов операций на нетто-основе отражает сущность соответствующей операции или события, результаты данных операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов.

Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, которые не являются существенными, представляются в отчетности на нетто-основе.

Раскрытие дополнительной информации

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания прочих расходов.

В бухгалтерской отчетности также должна раскрываться следующая информация:

— изменение величины расходов, которые не имеют отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, работ, продукции, услуг в отчетном году;

— расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты);

— расходы, равные сумме величины отчислений на формирование в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Иные расходы организации за отчетный год, которые по правилам бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков в отчетном году, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности отдельно.

Также правила более детального раскрытия информации об отдельных расходах изложены в отдельных ПБУ.

Требование по дополнительному раскрытию структуры по их конкретному характеру затрат предпочтительнее в Отчете о прибылях и убытках либо в Примечаниях к финансовой отчетности, обуславливается пользой в прогнозировании будущих потоков денежных средств с использованием классификации по назначению затрат

Если статьи расходов являются существенными, их характер и величина в обязательном порядке должны раскрываться отдельно.

В частности, специальному раскрытию подлежат:

— списания стоимости основных средств до возмещаемой суммы или запасов до величины возможной чистой стоимости реализации, а также возвращения таких списаний;

— выбытие инвестиций;

— выбытие объектов основных средств;

— урегулирование судебных споров.

В отдельных стандартах МСФО правила представляются в деталях.