В статье рассматриваются нормативные документы и порядок осуществления переоценки основных средств, что возникают в бухгалтерском учете на предприятии. Выделены преимущества применения нового ФСБУ 6 в отношении осуществления переоценки основных средств. Приведен практический пример.
Ключевые слова: основные средства, стоимость, переоценка, ПБУ, МСФО, учет.
Основные средства играют значительную роль в производственном процессе организации. Наряду с тем, что они являются основой любого производства, важно отметить, что они изнашиваются и частями переносят свою стоимость на изготовленных продукт. В то же время, с переходом отечественных предприятий к применению международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерском учете возникают определенные недостатки в отношении правильности отображения некоторых объектов учета, что и определяет актуальность темя нашего исследования.
На сегодня главными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет внеоборотных активов и их переоценки в том числе являются:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в котором определены основные принципы ведения учета в организациях РФ [1].
- МСФО 16 «Основные средства», в котором отображается порядок учета основных средств, а также порядок их признания и оценка.
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», где выделены понятия основных средств, их классификация по разным группам, оценка учетной стоимости, а также механизмы и правила начисления амортизации [2].
- Положение по ведению бухучета в РФ от 29.07.1998 № 34н, в котором выделены классификационные группы основных средств, а также обозначены правила расчета их учетной стоимости.
Не менее важными нормативно-законодательными актами, что связаны с учетом основных средств являются Методические указания по учету основных средств, от 13.10.2003 № 91н, где подробно раскрывает и поясняет правила, закрепленные в ПБУ 6/01, а также План счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 № 94н, которым предусмотрены счета основных средств.
При принятии основных средств, которые поступили в организацию, к бухгалтерскому учету, проводится их оценка в денежном выражении. Различают следующие варианты: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
По мнению А. Ю. Попова, вопросы оценки основных средств являются наиболее важными при подготовке финансовой бухгалтерской отчетности [4].
На практике справедливое отображение информации об основных средствах организации можно достичь, соблюдая федеральные стандарты по бухгалтерскому учета, а также имея грамотно сформированную учетную политику.
Отечественные предприятия при оценке основных средств руководствуются принципами ПБУ 6/01, согласно которому стоимость объектов основных средств, сформированная при принятии объекта к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Однако п. 14 данного стандарта предусматривает, что первоначальная стоимость может быть изменена в случаях осуществления достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов основных средств. При этом п. 15 ПБУ 6/01 определено, что организация может проводить переоценку групп однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год на конец отчетного года.
Важным моментом в данном аспекте является тот факт, что если организация принимает решение о проведении переоценки, то она должна проводится регулярно. При этом для объектов основных средств такая процедура производится путем пересчета его первоначальной (восстановительной) стоимости, а также суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Следует отметить, что, если организация приняла решение не проводить переоценку основных средств, тогда в бухгалтерской отчетности они будут отображаться по балансовой стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации и убытков от обесценивания (если такие будут иметь место).
Применение переоценки основных средств на предприятии предполагает, что они будут отображаться по балансовой стоимости, которая должна соответствовать рыночной стоимости. При этом перерасчету будет подлежать не только себестоимость основного средства, но и сумма амортизации.
Согласно поправкам, внесенным в ПБУ 6/01, переоценка стоимости основных средств проводится не обязательно ежегодно, а только в том случае, если стоимость активов существенно отличается от рыночной стоимости.
На наш взгляд, применение переоценки основных средств в данном случае имеет важное значение, так как в финансовой отчетности предприятия таким образом будет отображена более существенная информация, которая может оказать влияние на мнение пользователей. Переоценка амортизационных отчислений может привести к их увеличению и тем самым сократить операционную прибыль экономического субъекта. В то же время необходимо также помнить и учитывать дополнительные расходы, связанные с проведением переоценки. Каждая статья и амортизационные отчисления, и расходы, и операционная прибыль отображаются в финансовой бухгалтерской отчетности, поэтому все данные должны быть правильно сведены в синтетических регистрах с целью предоставления достоверной информации.
Накопленный результат от переоценки основных средств отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе капитала. В то время как сумма уценки основных средств будет признаваться в составе прочих расходов.
В то же время важным моментом в осуществлении оценки основных средств является вопрос правильного формирования его стоимости. В соответствии с новым проектом ФСБУ 6, перечень затрат, которые могут быть включены в стоимость основных средств будет откорректированы [5]. Так как многие расходы, по мнению некоторых современных исследователей вопросов учета основных средств, могут не включаться в расчет стоимости и тем самым обеспечат правильное и рациональное формирование такой стоимости.
Среди основных недостатков переоценки основных средств в бухгалтерском учете можно назвать: во-первых, сложности в формировании стоимости таких объектов, что выражается в существенном различии подходов, а также особенностей включения тех или иных расходов; во-вторых, отсутствие правил проведения переоценки в учетной политике предприятия, что делает возможным получения недостаточно объективной информации в финансовой отчетности.
В силу внедрения МСФО в практике ведения бухгалтерского учета в России, возникает дополнительная необходимость в усовершенствовании законодательно-правовой базы в отношении исследуемого вопроса.
На наш взгляд, в качестве преимуществ решения вопроса с организацией процесса переоценки основных средств можно назвать прежде всего введение нового проекта ФСБУ 6, согласно которого предлагается ввести три вида переоценки:
– пропорциональный;
– способ изменения амортизации;
– способ обнуления амортизации [3].
Каждый из предложенных способов имеет цель — формирование рыночной стоимости объекта основных средств после переоценки.
Рассмотрим на примере применение каждого способа (табл. 1).
Таблица 1
Применение способов переоценки основных средств
|
Исходные данные |
Расчет |
Корреспонденция |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
Пропорциональный способ |
|||
|
Цена приобретенного ОС — 600 тыс. руб. Цена нового — 750 тыс. руб. Цена аналога (б/у) — 630 тыс. руб. Накопленная амортизация — 180 тыс. руб. |
Коэффициент перерасчета = 1,5 (630/(600–180)) Дооценка: 600*50 % = 300 тыс. руб. 180*50 % = 90 тыс. руб. |
01 83 |
83 02 |
|
Способ изменения амортизации |
|||
|
Цена приобретенного ОС — 1800 тыс. руб. Цена нового — 1980 тыс. руб. Цена аналога (б/у) — 1300 тыс. руб. Накопленная амортизация — 400 тыс. руб. |
Балансовая стоимость ОС = = 1800–400=1400 тыс. руб. Доначисление амортизации: 1400–1300=100 тыс. руб. |
91–2 |
02 |
|
Способ обнуления амортизации |
|||
|
Цена приобретенного ОС — 25 млн. руб. Рыночная цена аналога — 27 млн. руб. Накопленная амортизация — 1920 тыс. руб. |
Балансовая стоимость = 24 млн. — 1920 тыс. = 22,08 млн. руб. Дооценка балансовой стоимости: 27 млн — 2208 тыс. = 4920 тыс. руб. |
01 |
83 |
Вместе с тем, среди новаций в сфере переоценки основных средств в ФСБУ 6 отмечена возможность списания результата дооценки на нераспределенную прибыль организации до момента признания самого объекта. Такой подход позволит использовать данный результат для погашения непокрытого убытка.
Кроме того, при оценке основных средств также необходимо учитывать отраслевую специфику, влияющую на эксплуатацию основных средств и их износ, амортизационную политику, как предлагает Хайруллина О. И. [6]. Например, в сельском хозяйстве, имеется агрессивная среда эксплуатации.
Имеются также средства государственной поддержки на инвестиционные цели и т. д.
Таким образом, рассмотренные новации в вопросах переоценки основных средств существенно сближают действующий в России ФСБУ 6/01 и МСФО 16, что является основным курсом в политике реформирования системы бухгалтерского учета в нашей стране на пути гармонизации ее с международными стандартами.
Литература:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/
2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 № 26н. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/
3. Иванов А. Е., Никитина О. Г. Учет переоценки основных средств в 2017 и 2020 гг.: новации проекта Федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» // Учет. Анализ. Аудит. 2017.- № 6. — С. 58–67
4. Кругляк З. И. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету переоценки основных средств в условиях реформирования национальных стандартов финансовой отчетности / З. И. Кругляк // Научный журнал КубГАУ. — 2017. — № 129 (05). — C. 519–531.
5. Попов А. Ю. Первоначальная оценка основных средств в бухгалтерском учете: ближайшие перспективы / А. Ю. Попов // Крымский научный вестник. — 2016. — № 3 (9). — С. 53–66.
6. Хайруллина О. И. Анализ механизмов государственной поддержки в мясном скотоводстве и направления развития /О. И. Хайруллина // Никоновские чтения. 2015. — № 20–1 (20). — С. 176–179.
