В статье рассматриваются основные вопросы определения оптимального состава корпоративной отчётности, текущее состояние и возможности использования интегрированного подхода к составлению корпоративной отчётности в текущих условиях.
Ключевые слова: отчётность, корпоративная отчётность, интегрированный подход, финансовое состояние
Корпоративная отчётность, как самостоятельное явление, отличное от установленных приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [1], получила своё развитие в России с постепенным переходом к стандартам МСФО и их имплементацией в том или ином виде в различных отраслях экономики.
Основное отличие корпоративной отчётности от бухгалтерской — отсутствие чётко задокументированных и регламентированных подходов к её формированию, за исключением той части, которая связана с раскрытием бухгалтерской отчётности.
Соответственно, корпоративная отчётность — это более широкое понятие, которое может охватывать как весь спектр видов деятельности любого предприятия или группы предприятий и компаний, так и ограничиваться только предписанными или рекомендованными компонентами.
Наиболее полно исследование понятия корпоративной отчётности проведено И. В. Алексеевой и Р. Г. Осиповой в статье «Развитие ключевых характеристик дефиниции «корпоративная отчетность» [5], в которой определено три ключевых подхода к понятию «корпоративная отчётность»:
‒ первый подход: Е. В. Никифорова, Р. Г. Каспина, А. Н. Хорин, И. Ф. Ветрова, Н. Г. Сапожникова, Л. З. Шнейдман — определяют корпоративную отчетность как систему отчетов, характеризующую финансово-хозяйственную деятельность предприятия на данное время и на перспективу, для обеспечения качественной, достоверной информации различным инвесторам.
‒ второй подход: Г. Андреева, Г. Антипина — рассматривают корпоративную отчетность как специфическое образование, члены которого объединены общей деятельностью и регулярно поддерживают друг с другом непосредственный личный контакт.
‒ третий подход: С. Хэдрил, К. Хюттен — под корпоративной отчетностью понимают отчетность, являющуюся связующим звеном в обеспечении полной, прозрачной информации различным инвесторам.
Как справедливо указывают И. В. Алексеева и Р. Г. Осипова, большая часть исследователей определяют корпоративную отчётность как «систему или комплекс отчетов, которые характеризуют всестороннюю деятельность организации» [5]. А также выводят следующее понятие корпоративной отчётности, которое в дальнейшем будет рассматриваться как основа для определения её оптимального состава и изучения процессов составления: «корпоративная отчетность — это комплексная синтезированная отчетность, которая аккумулирует и раскрывает всю информацию о финансово-хозяйственном положении организации на данное время, а также на перспективу, позволяющая вести диалог с заинтересованными сторонами и укрепить их доверие» [5].
Соответственно, корпоративная отчётность должна охватывать полный спектр операций компании, раскрывая все существенные для конечного пользователя факты, позволяющие ему сформировать представление о деятельности компании и принимать взвешенные управленческие решения.
Однако, у каждого составителя и пользователя корпоративной отчётности есть своё представление о том, что должно содержаться в итоговых документах, при этом эти представления часть диаметрально противоположны — предприятия не стремятся показывать проблемные места, если это прямо не противоречит требованиям надзорных органов, а пользователи хотят видеть именно их и оценить воздействие данных проблем на деятельность предприятия.
Опираясь на требования действующих регулятивных документов, а именно Приказа Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н, Приказа Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» [2], минимальный объём раскрытия информации включает следующую информацию:
‒ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств (в том числе арендованных), финансовых вложений, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности.
‒ об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
‒ об изменениях в структуры, состава и стоимости акций, выпущенных акционерным обществом;
‒ о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов;
‒ об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), затратах на производство (издержках обращения), составе прочих доходов и расходов;
‒ о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
‒ о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
‒ о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
‒ о прекращенных операциях;
‒ об аффилированных лицах;
‒ о государственной помощи;
‒ о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Данный перечень не является исчерпывающим и может быть дополнен любой информацией, которую составитель посчитает полезной для пользователя отчётности (п.39 ПБУ 4/99).
Вместе с тем, Министерство финансов Российской Федерации (далее — Минфин) помимо указанных выше сведений, предъявляет определённые требования к работе аудиторских организаций при проверке отчётности предприятий и обращает их внимание на ряд ключевых позиций, характеризующих деятельность предприятия [3]:
‒ отражение в бухгалтерском учете налогов и сборов, отложенных, оценочных и постоянных налоговых активов и обязательств;
‒ признание кредиторской задолженности перед бюджетом подлежащей списанию;
‒ отражение поступлений от учредителей, акционеров, участников, собственников организации, вкладов в имущество;
‒ отражение в бухгалтерском учете изменения инвентарного объекта основных средств;
‒ учет выданных (полученных) авансов, выраженных в иностранной валюте и подлежащих возврату, доходов (расходов) от продажи иностранной валюты,
‒ раскрытие в отчете финансовых результатах, уплаченных (подлежащих уплате) налоговых санкций и другие.
Таким образом, объединяя два данных подхода Минфина к порядку составления отчётности с одной стороны и её аудита с другой, можно сформировать представление об объёме информации, которая используется при составлении корпоративной отчётности и соответственно в определённой части подлежит обязательному раскрытию.
Однако, позиция Минфина в основном акцентирована на соблюдение налоговых и регулятивных требований к отчётности, целью которых является корректное отражение всех существенных для налогообложения изменений активов и обязательств, а также доходов и расходов предприятия.
Несмотря на высокую важность правильного отражения связанных с налогообложением данных в отчётности, налоги являются следствием осуществления предприятием своей деятельности, информировать о которой Минфин обязывает только в сокращённом виде, упуская из сферы обязательного раскрытия все вопросы управления предприятием, не связанные с изменением собственников и акционеров компании.
В этой связи наиболее крупные предприятия, ориентированные на работу с иностранными партнёрами, раскрывают значительно больше информации, в том числе о социальной, экологической, правовой, международной и иной деятельности организации, являясь своего рода образчиками для остальных участников рынка.
В последнее время, зарубежной литературе, на фоне устоявшейся и многолетней корпоративной культуры, получил развитие новый подход к пониманию отчётности предприятий и организаций, основанный на интеграции в отчётности всех аспектов деятельности предприятия. Такая отчётность определяется как интегрированная.
Интегрированная отчетность — это процесс, в результате которого организация представляет информацию в виде периодического интегрированного отчета о создании ценности на протяжении времени. Интегрированный отчет — это краткая информация о том, как стратегия, корпоративное управление, деятельность и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах [8].
Основным источником для развития данного подхода является концепция устойчивого развития, основанная на объединении трёх основных точек зрения на развитие экономики: экономической, социальной и экологической.
В 2013 году был принят Международный стандарт по интегрированной отчетности, в соответствии с которым интегрированная отчётность призвана объяснить поставщикам финансового капитала, как организация создает стоимость в течение долгого времени. Как следствие, она содержит соответствующую финансовую и прочую информацию [4].
Учитывая изложенное, международные процессы развития корпоративной отчётности непременно приведут к имплементации и данного стандарта в отечественную практику, однако на текущий момент, тематика интегрированной отчётности в отечественной литературе изучена мало, в основном с позиций изучения её принципов и основ.
Тем не менее, вопрос интегрированной отчётности, в свете недостаточного развития процессов составления и регулирования корпоративной отчётности в России, может дать существенны толчок в развитии представлений об отчётности как у крупных международный компаний, так и других составителей отчётности.
Литература:
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] / Система ГАРАНТ. URL: http://base.garant.ru/
- Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99" [Электронный ресурс] / Система ГАРАНТ. URL: http://base.garant.ru/
- «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год» (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07–04–09/78875) [Электронный ресурс] / Система ГАРАНТ URL: http://base.garant.ru/
- Международный стандарт по интегрированной отчетности. [Электронный ресурс] / Институт экономических стратегий URL: http://www.inesnet.ru/wp-content/uploads/2014/05/13–12–08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK.docx_en-US_ru-RU.pdf
- И. В. Алексеева, Р. Г. Осипова. Развитие ключевых характеристик дефиниции «корпоративная отчетность» // журнал «Международный бухгалтерский учет», N 12, март 2015 г.
- Малиновская Н. В. «Интегрированная отчетность — инновационная модель корпоративной отчетности» // Международный бухгалтерский учет. Выпуск № 38 / 2013
- Рощектаева У. Ю. Интегрированная отчетность как новый уровень развития корпоративной отчетности». // Научный вестник Южного института менеджмента Выпуск № 1 / 2016.
- Nick Main, Eric Hespenheide. Integrated Reporting: the new big picture. Deloitte Review. Iss. 10. 2012. URL: http://www.deloitte. com/assets/DcomUnitedStates/Local %20Assets/Documents/ Deloitte %20Review/Deloitte %20Review %2010 %20 %20Summe r %202012/US_deloittereview_Integrated_Reporting_The_New_ Big_Picture_Jan12.pdf
