В данной статье рассматривается принципы построения модели управленческого учёта в строительных компаниях, принципы внутреннего контроля, которые базируются на совокупности правил и наборе элементов, находящихся в тесном взаимодействии друг с другом,анализируются принципысовременной практики, формирование показателей финансовой отчётности, информационной базы управленческого учёта, определения работы системы внутреннего контроля, комплексность управленческого учёта.
Ключевые слова: внутренний контроль, контрольная среда, учётная политика, информационная база, учёт издержек, избыточная информация, финансовая отчётность, материалоемкость, механизация строительных работ, оценочные показатели, структурные подразделения, комплексность управленческого учёта
This article discusses the principles of building a management accounting model in construction companies, the principles of internal control, which are based on a set of rules and a set of elements that are in close interaction with each other, analyzes the principles of modern practice, the formation of financial reporting indicators, the information base for management accounting, The work of the internal control system and the complexity of management accounting.
Keywords: internal control, control environment, accounting policy, information base, cost accounting, redundant information, financial reporting, material consumption, mechanization of construction works, appraisal indicators, structural subdivisions, integrated management accounting
В результате обобщения анализа существующей практики и проведённого исследования мы выяснили, что отдельные положения общего характера являются принципами построения модели управленческого учёта в строительных компаниях. Другими словами, принципы внутреннего контроля — это некая совокупность правил, которые способствуют эффективному осуществлению внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности экономического субъекта [6]. В общем смысле модель — это набор элементов, находящихся в тесном взаимодействии друг с другом и образующих некую целостность.
Таким образом, модель управленческого учёта строительной компании должна включать в себя 6 основных блоков, которые являются составными элементами этой модели.
‒ «бухгалтерский учет»;
‒ «финансово-хозяйственный анализ»;
‒ «внутренняя (управленческая) отчётность»;
‒ «бюджетирование»;
‒ «контроль выполнения бюджетных показателей»;
‒ «управление финансовыми ресурсами».
На наш взгляд, модель внутреннего контроля должна быть основана на таких базовых принципах, как:
‒ научность;
‒ эффективность результатов;
‒ разделение целей;
‒ объективность поступаемой информации;
‒ систематичность и всесторонность контрольных функций [4].
Принцип научности — это использование на практике управленческого учёта научно обоснованных средств, методов и процедур осуществления контроля.
Принцип эффективности результатов модели управленческого учёта предполагает использование тех средств, методов и процедур контроля, которые позволяют обеспечить полноценную реализацию функций внутреннего контроля при минимальных затратах.
Под принципом разделения целей модели управленческого учёта понимают градация внутренних задач по степени их существенности для целей управления экономическим субъектом. То есть, от разделения целей непосредственно зависят ориентация и разработка средств, методов и процедур модели внутреннего контроля.
Принцип объективности модели управленческого учёта предполагает выбор тех средств, методов и процедур контроля, которые позволяют сформировать объективные результаты. То есть, объективность — это есть истинное свойство контролируемого объекта. В соответствии с принципом всесторонности системы управленческого учёта необходим качественный отбор объектов контроля, который должен наглядно отображать цель и состояние контролируемого объекта. Помимо этого, контрольные процедуры не должны повторяться, но они должны охватывать весь круг вопросов, которые следует взять под контроль.
Таким образом, к основным проблемам необходимо отнести проблему определения объекта и предмета, задач и целей информатики.
Создание эффективной модели внутреннего контроля в настоящее время требует инновационных подходов к перестроению первичного учёта, огромной аналитической работы, значительных усилий, направленных на автоматизацию информационной системы строительной компании.
Бухгалтер — не простой регистратор цифр. Он обязан правильно оценивать суть экономических процессов, производить анализ выполнения плановых заданий, соблюдать сметы и нормы издержек, искать резервы улучшения хозяйственной деятельности компании.
Следовательно, роль модели управленческого учёта заключается не только в подсчете показателей, необходимых для осуществления контроля, но и в формировании показателей, которые необходимы для выполнения функций контроля, при помощи специальных процедур.
Модель управленческого учёта должна состоять из контрольной среды, соответствующей системы бухгалтерского учёта и отдельных средств контроля.
Под контрольной средой следует понимать сферу деятельности экономического субъекта, в которую направлены практические действия, связанные с функционированием модели управленческого учёта.
Контрольную среду строительной компании формируют такие элементы:
‒ организационная структура и иерархия подчинённости персонала на различных уровнях принятия решений;
‒ функции, совокупность задач и целей отдельных структурных подразделений, которые входят в состав строительной компании;
‒ должностные инструкции сотрудников, а также процедуры осуществления контроля;
‒ порядок стандартизации и способы осуществления контроля профессионального уровня знаний сотрудников службы внутреннего контроля;
‒ сроки, периодичность и формы составления отчётности для внутренних целей компании [6].
Модель бухгалтерского учёта включает в себя формы, процедуры и методы, позволяющие вести учёт имущества, источников образования этого имущества, а также всех фактов хозяйственной деятельности строительной компании, в денежном выражении путём непрерывного, сплошного, документального и взаимосвязанного их отражения в учётных регистрах.
Элементами модели бухгалтерского учёта являются: учётная политика компании; план счетов бухгалтерского учёта; формы первичных учётных документов; формы документов внутренней бухгалтерской отчётности; порядок и сроки проведения инвентаризации; способы оценки имущества и обязательств; документооборот; технология обработки учётной информации; порядок осуществления контроля хозяйственных операций.
Так как все факты хозяйственной деятельности строительной компании регистрируются в системном бухгалтерском учёте, то для эффективности функционирования модели управленческого учёта огромное значение имеет соблюдение установленных законодательством требований.
Несмотря на то, что многие хозяйственные операции осуществляются на основании решения руководства экономического субъекта, как показывает современная практика деятельности строительных компаний, менеджмент не в состоянии контролировать правомерность каждой хозяйственной операции и он не может быть компетентным во всех областях, которые затрагивают отдельные хозяйственные операции.
Информационная база управленческого учёта в строительной отрасли заметно отстаёт от потребностей управленческого персонала и не в полной мере соответствуют специфике деятельности строительных фирм на современном этапе. Довольно часто теряется непосредственная связь между издержками и определяющими их процессами.
Одним из главных принципов создания эффективной модели управленческого учёта становится формирование информации, достаточной для сопоставления доходов и расходов по различным сегментам деятельности хозяйствующего субъекта.
Данная проблема для строительной отрасли давно приобрела актуальность, но, тем не менее, она не решена и на сегодняшний день.
Важно отметить, что учёт и контроль по сегментам деятельности для строительной отрасли имеет особую значимость, которая обусловлена следующими факторами:
‒ территориальная отдалённость некоторых объектов строительства от местонахождения аппарата управления; наличие в составе крупных строительных фирм большого набора вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств;
‒ разветвлённость производственной деятельности строительной компании; наличие филиалов [3].
Наряду с этим, во многих строительных компаниях не осуществляется учёт по центрам издержек, а если и ведётся, то бессистемно, а это не позволяет рассматривать его как часть единой системы управленческого учёта экономического субъекта.
Попытки сократить себестоимость строительства могут быть эффективными только тогда, когда формируется необходимая информация, по результатам которой можно соизмерить вклад каждого отдельного подразделения в финансовый результат строительной компании. Иначе говоря, без учёта издержек по различным центрам ответственности сложно влиять на увеличение производительности труда и сокращение производственных издержек.
Для накопления информации, которая необходима для экономического анализа и принятия управленческих решений, а также повышения экономической роли некоторых центров ответственности и результативности деятельности службы внутреннего контроля необходимо использовать специальные формы учётной документации, разработанные с учётом требований конкретной строительной компании.
Конечно же, современная модель управленческого учёта никак не заменяет финансовый учёт, она действует автономно. Анализ современной практики, что основной целью финансового учёта является формирование показателей финансовой отчётности, предназначенной, главным образом, для внешних пользователей. Между тем, модель управленческого учёта служит целям более эффективного управления экономическим субъектом. Кроме этого, современная модель управленческого учёта функционирует в каждой компании по-своему, то есть, с ориентацией на конкретные цели экономического субъекта [7].
Следует также отметить, что модель управленческого учёта сегодня служит не только для контроля качества и степени выполнения принятых решений на разных уровнях управления экономическим субъектом, но и для создания соответствующей информационной базы для разработки, обоснования, прогнозирования различных решений и действий для повышения эффективности хозяйственной деятельности компании.
Строительная отрасль является довольно сложной, с точки зрения организационной структуры, деятельностью. Именно поэтому современная модель управленческого учёта нацелена на выявление «узких мест» деятельности строительной компании с целью сокращения периода времени, который необходимо для возведения объекта капитального строительства.
Несмотря на то, что финансовый учёт и модель управленческого учёта должны функционировать автономно, незначительную часть первичной информации модель управленческого учёта формирует именно на базе данных финансового учёта.
Важнейшим моментом при создании эффективной модели управленческого учёта является определение сроков формирования и предоставления нужной информации соответствующим менеджерам.
Как мы уже отмечали ранее, информация, которая формируется в определённой модели управленческого учёта, должна быть достаточной, но, ни в коем случае, не избыточной. Подчеркнём, что избыточная информация не только требует дополнительных средств на своё формирование, но и замедляет процесс формирования информации.
Важнейшим принципом успешного функционирования модели управленческого учёта является система мер, направленная на обеспечение конфиденциальности накапливаемой информации.
Информация внутри модели управленческого учёта комплектуется как по различным видам деятельности, так и по менеджерам, а также по различным подразделениям, по каждому отдельному филиалу.
Из анализа особенностей строительного комплекса можно сделать вывод, что контроль претензионной работы занимает важнейшее место в комплексе задач системы внутреннего контроля застройщиков. Эффективность функционирования модели управленческого учёта в большой степени зависит от достоверности и обоснованности данных финансового учёта строительной компании. Особое внимание уделяется разработке номенклатуры калькуляционных статей издержек, структура которых позволяет формировать данные, необходимые для осуществления внутреннего контроля [5].
Высокая материалоемкость строительной отрасли требует повышения достоверности учёта материальных ресурсов, особенно тех, которые получены от застройщика на давальческой основе. Кроме этого, система внутреннего контроля должна осуществляет выборочные контрольные замеры навалочных материалов таких, как песок, гравий, щебень и пр.
Среди вспомогательных производств важное место занимают подразделения по механизации строительных работ. Актуальность этого вопроса высока, так как такие подразделения оказывают услуги и другим экономическим субъектам на договорной основе. Поэтому система внутреннего контроля должна контролировать, чтобы не было искажений себестоимости выполненных работ, отслеживать качество информации о доходах и расходах по каждому центру ответственности.
В модели управленческого учёта экономический анализ выполняет связующую функцию между получением информации и принятием управленческого решения. Как показывает современная практика, при рыночных условиях становится недостаточным выявлять лишь резервы повышения эффективности экономического субъекта за счёт применения информации о самом субъекте. То есть, модель управленческого учёта строительной компании должна анализировать степень конкуренции, рыночную конъюнктуру и динамику цен на ресурсы, перспективы развития строительной отрасли и пр. Она должна основываться на надёжных и научно обоснованных методах. Все задачи, которые стоят перед системой внутреннего контроля, должны быть обоснованными и необходимыми для достижения целей строительной компании. Периодичность осуществления определённых контрольных, аналитических и учётных процедур зависит от объекта, его характера, степени изменения и др. [2].
Структурные подразделения, которые являются частью строительной компании, лучше рассматривать как подсистемы, входящие в более крупный экономический субъект. Информация и результаты оперативного анализа, осуществляемого в рамках системы внутреннего контроля, имеют чёткую доказательную основу. Главной целью системы внутреннего контроля является достижение поставленных перед строительной компанией задач. Все факторы, оказывающие воздействие на хозяйственную деятельность, должны быть выявлены при этом, а также должна быть определена степень их влияния на конечный результат и на финансовую устойчивость строительной фирмы в целом.
Работа системы внутреннего контроля осуществляется по определённым правилам. Только так можно обеспечить сопоставимость показателей за различные отчётные периоды. Управленческий учёт ведётся только там, где это целесообразно делать. Вообще, необходимо, чтобы издержки на разработку эффективной модели управленческого учёта не были больше, чем польза от неё. Информация, которая была получена при помощи модели управленческого учёта, является доступной для всех сотрудников строительной фирмы, испытывающих необходимость в её применении для подготовки и принятия своевременных управленческих решений. Результаты управленческого учёта являются очевидными. При этом главными оценочными показателями его эффективности являются:
‒ сложность, которая определяется характером и объёмом работы, напряжённостью труда, квалификацией сотрудников и влиянием этих обстоятельств на финансовые результаты;
‒ экономичность, определяемая издержками на функционирование службы внутреннего контроля;
‒ степень влияния работы управленческого учёта на финансовый результат и степень финансовой устойчивости строительной компании;
‒ действенность, характеризующаяся возможностью формирования документально обоснованных результатов при минимальных временных затратах [1].
Функционирование управленческого учёта должно носить комплексный характер. Комплексность здесь определяется такими факторами:
‒ применением специальных знаний смежных наук для нахождения решения задаче, которую не представляется возможным решить с помощью использования знаний только какой-то одной науки;
‒ одновременным изучением, выявлением свойств объекта внутреннего контроля с целью решения задач контроля;
‒ использованием единой методики нахождения ответов на смежные вопросы.
Главным преимуществом комплексности управленческого учёта является то, что она позволяет получать данные, которые пригодны для использования при подготовке и принятии решений на разных уровнях управления.
Таким образом, современные модели управленческого учёта выступают как мощнейшее средство повышения эффективности деятельности строительной компании. Однако они, как, в прочем, и всякое другое средство, могут приносить как пользу, так и вред. Это будет зависеть лишь от способа их применения.
Литература:
- Бароненкова С. А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2003.
- Менеджмент в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В. В. Костюченко. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.
- Ряхов И. М. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве: Учеб. пособие. — М.: МИИТ, 1998.
- Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
- Чернышев В. Е. Отраслевые особенности строительства и их влияние на учет и контроль // Научно-практический и теоретический журнал «Все для бухгалтера». № 6. — М.: ИД Финансы и кредит, 2005.
- Чернышев В. Е. // Принципы построения модели внутреннего контроля в строительстве // Научно-практический и теоретический журнал «Все для бухгалтера». № 7. — М.: ИД Финансы и кредит, 2005.
- Чернышев В. Е. Управленческий учет в строительстве: проблемы и перспективы // Экономика и учет в строительстве. 2005. № 3.
