В данной статье рассматриваются основные методы и принципы внутреннего контроля расчетных операций. В работе исследованы типичные нарушения, связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности. Раскрываются цели, задачи и особенности внутреннего контроля таких операций, как расчеты с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами, а также подотчетными лицами.
Ключевые слова: внутренний контроль, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, служба контроля
In this article, the main methods and the principles of internal control of settlement operations are considered. In work, the typical violations connected taking into account receivables and payables are investigated. The purposes, tasks and features of internal control of such operations as settlings with suppliers and buyers, debtors and creditors, and reporting persons reveal.
Keywords: internal control, receivables, accounts payable, control service
Целью контроля расчетов с дебиторами и кредиторами является достоверность отражения в учете и отчетности показатели дебиторской, кредиторской задолженности.
При проведении внутреннего контроля расчетов необходимо решить ряд задач, среди которых:
‒ проверка состояния учета и контроля по внешним расчетным операциям;
‒ проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками;
‒ выявление реальной дебиторской и кредиторской задолженности;
‒ проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками;
‒ проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
‒ проверка полноты и правильности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
‒ установление дебиторской и кредиторской задолженности по которой прошел срок исковой давности;
‒ проверка правильности и обоснованности списания задолженности организации;
Внутренний контроль играет важную роль для любой организации. Это обусловлено тем, что результат проведения внутреннего контроля позволяет удостовериться, что деятельность экономического субъекта находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами организации, требованиями законодательства.
Внутренний контроль расчетов является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К этой категории расчетов относятся не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и разных операций обмена учета взаимных требований, бартерных операций, расчетов векселями собственными или третьих лиц, банковских займов, бюджетными и внебюджетными фондами [6].
В результате осуществления деятельности в организации образовывается задолженность, информация о которой должна быть корректно представлена в финансовой отчетности.
Несмотря на большое количество научных трудов, касающихся контроля вопросам контроля дебиторской и кредиторской задолженности, не уделяется достаточного внимания, а рассматриваются обычно только лишь общие основы контроля.
Внутренний контроль расчетов с поставщиками и покупателями и как результат контроль дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить долги, по которым прошел срок исковой давности, а также слабые стороны системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля [8].
Разнообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством превращает контроль расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, который требует знания Гражданского кодекса, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умение оценить и описать систему взаимодействия организации с контрагентами. В случае возникновения любых подозрений о возможных нарушениях, которые могут привести к ошибкам в отчетности, внутренний контроль должен расширить процедуры подтверждения фактов деятельности организации [5].
Контроль расчетов с дебиторами и кредиторами должен проводиться в три этапа:
Первый этап- проверка положений и учетной политики в части осуществления расчетов организации оценка риска и степени существенности;
Второй этап- внутренний контроль по существу: проверка актов сверки с контрагентами, получение внешних документальных сведений о возможности погашения задолженности;
Третий этап — анализ бухгалтерской отчетности с целью подтверждения достоверности.
Предметная и детальная часть методики контроля расчетных операций реализуется при помощи синтетического и аналитического учета, проверка учетных записей с корреспонденций счетов, тестирование и подтверждение оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, аналитических процедур [3].
Аналитические процедуры при аудите обязательств должны осуществляться по следующим направлениям:
‒ оценка степени вероятности задолженности. Для этого используются материалы сверки расчетов по каждому их виду. В случае отсутствия результатов сверки расчетов или если данные сверки вызывают сомнения, целесообразно будет провести выборочную сверку расчетов;
‒ проверка связи между платежами, расходами и другими счетами;
‒ сравнение ежемесячных данных остатков на счетах со счетами соответствующего периода предыдущего года с целью выявления тенденций и колебаний;
‒ изучение оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета обязательств для выявления критических периодов, требующих более пристального внимания в ходе проведения проверки;
‒ выявление наиболее существенных субсчетов, которые необходимо детально проверить;
‒ оценка риска.
При контроле расчетных операций возможны различные факторы риска, такие как:
‒ законность совершения операции и создания первичного документа;
‒ сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
‒ большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
При проведении оценки риска проверяется различная информация, связанная с клиентом и его бизнесом, для оценки внутреннего риска и риска контроля.
Осуществление аналитических процедур требует анализа взаимосвязи различных статей бухгалтерского баланса для подтверждения результатов проведенных операций и остатков на счетах. Подобная взаимосвязь возникает потому, что общий объем товарно-материальных ценностей, себестоимость реализованной продукции (товаров) и других активов должны соответствовать величине торговой кредиторской задолженности, а в случае увеличения объемов производства и закупок материалов остатки на счетах расчетов должны пропорционально расти [7].
В совокупности с движением средств и выплатами, такое соотношение является весомым доказательством достоверности сумм торговой кредиторской задолженности.
Однако не всегда использование аналитических процедур возможно, и тогда предполагается применение альтернативных процедур. К альтернативным процедурам относятся:
‒ метод ограничения проверки, когда исследуются все значительные соглашения и аналитические процедуры на определенную дату;
‒ проверка договоров поставки, транспортных документов и документов о поступлении денежных средств, как подтверждение получение груза покупателем.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности одна из важнейших процедур в контроле расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества и искажений финансовой отчетности. Аудитору следует убедиться в том, что за проверяемый период не было случае перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны.
При анализе обязательств организации проверяется, все ли операции учтены. В этом случае, необходимо принимать во внимание возможность существования факта неучтенных обязательств организации.
Для определения существования и полноты обязательства следует использовать метод подтверждения, при этом процедура подтверждения кредиторской и дебиторской задолженности будет различной. Например, если у экономического субъекта есть финансовые вложения в форме банковских векселей, то в этом случае должно быть банковское подтверждение величины обязательства. При подтверждении дебиторской задолженности необходимо уделить особое внимание учтены требования по реальным дебиторам. Подтверждение кредиторской задолженности нужно потому, что существует вероятность ее не учет или неправильной оценки.
Сроки и суммы выплат по закладным или другими долговыми инструментами должны быть подтверждены письмом. Требования о подтверждении величины обязательств должны быть разосланы всем кредиторам организации, с которыми были договорные отношения, даже если на момент проведения проверки на счетах учета расчетов задолженности не имело. Аналогичным образом должна быть подтверждена просроченная и прочая задолженность, а также нетипичная для организации кредиторская задолженность.
При проверке полноты и достоверности обязательств и расчетов могут быть выявлены нарушения такие как: отклонения от действующего законодательства или нормативных актов,нарушение принципа отнесения доходов и расходов к своим отчетным периодам; вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.
Нарушение достоверности бухгалтерских документов может возникнуть в следующих случаях: при неправильности оформления и заключения договоров комиссии; договоров поставки товаров; при неправильности оформления первичной документации (не заполненные все необходимые реквизиты, использованы лишние или ненадлежащие реквизиты); отражение заведомо незаконных по содержанию операций; отражения хозяйственных операций, которые на самом деле не выполнялись в организации (полностью или частично); наличие поддельных документов и документов, содержащих заведомо ложные данные; наличие документов, содержащих случайные ошибки [3].
Практически все нарушения, допущенные бухгалтерами, можно объединить в две группы:
‒ ошибки в ведении учета (отсутствие системы в учетной деятельности, случайные ошибки);
‒ повторяющиеся ошибки (незнание правил ведения бухгалтерского учета, налогового законодательства).
Наиболее распространенной ошибкой, допускаемой при ведении учета расчетов и обязательств, является нарушение правил составления и оформления документов. Проверка соблюдение правил оформления первичных документов дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления [2].
Нарушение установленных правил составления и оформления документов во многих случаях связано с подделкой документов. Для ее разоблачения необходима проверка отраженных в документах операций, по существу. Целесообразно использование и некоторых приемов выявления подделок (сопоставление различных экземпляров одного и того же документа, копии документа с подлинником).
Проведение проверки соответствия отраженных в документах операций установленным правилам позволяет определить:
‒ правомерность хозяйственных операций и факты нарушения правил отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам;
‒ передачи ТМЦ другому материально-ответственному лицу без проведения инвентаризации, бестоварные операции по переброске материалов с одного объекта на другой.
‒ наличие дебетовых остатков по счетам поставщиков.
‒ неправильное или неполное оформление документов при осуществлении зачетных операций. Операция по зачету взаимных требований должна быть оформлена договором, актом, протоколом или иным подобным документом. Зачет задолженности должен осуществляться на основе акта о взаимозачете. В акте взаимозачета подробно прописываются все виды и состав задолженности, которая возникла.
Из-за неправильного отображения дат в акте взаимозачета может произойти искажение налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и другим налогам, начисленных или зачисленных после взаимозачета. Наличие просроченной или нереальной к взысканию дебиторской задолженности приводит к «обременению» бухгалтерской отчетности организации, ухудшение ее финансовых показателей. В подобном случае аудитором должны быть предложены меры по взысканию задолженности с дебиторов, а также списание нереальной задолженности за счет резерва сомнительных долгов или других расходов.
Внутренний контроль способствует осуществлению всех хозяйственных операций, при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности.
Литература:
- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ, глава 21, ст.307, п.2 «Понятия обязательства и основания его возникновения» //Гарант. URL: http://rukak.ru/statya-307-gk-rf-ponyatie-obyazatelstva-i-osnovaniya-ego-vozniknoveniya/ (дата обращения: 01.05.2017).
- Налоговый кодекс Российский Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016), глава 2, ст.12 «Виды налогов и сборов в Российской Федерации» // Консультант.URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/30e5cbced16d0e83475807de43fb8a7418fe752c/ (дата обращения 03.05.2017).
- Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402- ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 23.05.2016) // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 02.05.2017).
- Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. / Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 560 с.
- Робертсон Дж. Аудит /Перев. с англ. — М.: Контакт, 1993. —496 с.
- Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 208 с.
- Усач Б. Ф., Душко С. А. Организация и методика аудита: учебник. — М.: Знание, 2010. — 295 с.
- Фролова Т. А. Аудит: пособие. — Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. — 189с.
