Особенности ведения учета финансовых результатов деятельности предприятия в управленческом учете



The aspects of accounting for financial results of the company in management accounting. The study of scientific works of famous scientists it possible to determine the content, goals, objectives, principles of management accounting.The study found that the mechanism of accounting of financial results in management accounting consists of a set of elements, regulating the development and implementation of management decisions related to the peculiarities of the company and the distribution of costs in order to create the final financial result — profit.

Keywords:management accounting, financial result, profit,the formation of profit, profitability, accounting performance, cost accounting, economic value added

Внешняя среда деятельности организаций в настоящее время характеризуется переходом к рыночной экономике, а также переходом с российских стандартов бухгалтерского учета на международные. В связи с этими становится актуальной проблема достоверности отражаемых финансовых результатов деятельности. Возникает необходимость в получении аналитической оперативной информации о рациональности использования ресурсов, перспективных направлениях инвестирования в них, рентабельности финансово-хозяйственной деятельности, операциях по распределению и использованию прибыли. Получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности является первоочередной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы. Данный аспект позволяет выделять анализ финансовых результатов как одну из важнейших частей анализа финансового состояния предприятия. Управленческий учет представляет собой систему формирования определенной информации и ее использования внутри предприятия, что позволяет применять его для решения вышеуказанных аналитических потребностей организаций.

Важнейшее место в системе показателей, используемых для всестороннего анализа эффективности работы предприятий, занимают финансовые показатели. Определение финансовых результатов на протяжении долгого времени было подвержено определенным изменениям. В современных условиях среди отечественных и зарубежных ученых существуют разные точки зрения на толкование финансовых результатов. Трактовка понятия Г. В. Савицкой заключается в том, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности» [1, с. 46].К примеру, Толкачева Н. А. под финансовым результатом понимает «прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка» [2, с. 55]. А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфуллин отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» [3.с.37]. Я. В. Соколов рассматривает финансовый результат как «прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) фирмы (предприятия). Соответственно убыток определяется как его уменьшение» [4, с.65].

Эволюция институциональных изменений затронула все основные сферы деятельности мирового сообщества, в том числе и финансовую сферу. Различие в требованиях, предъявляемых к результатам проводимого финансового анализа, приводит к многообразию учетных практик. В целях стандартизации и унификации ведения учета разработаны и внедрены Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Создание транснациональных корпораций с большим количеством предприятий в разных странах мира, глобализация мировой экономики явились основными предпосылками появления системы учета финансовой информации по общим международным правилам.

В России, согласно концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (утверждена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180), к 2010 году на обязательное составление отчетности по МСФО должны перейти все общественно значимые компании. К ним относятся такие, «в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц:

‒ компании, имеющие ценные бумаги, находящиеся в свободном обращении;

‒ финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц;

‒ другие общественно значимые компании» [5].

Вести учет по разным видам отчетности для компании трудозатратно, а экономическая целесообразность не всегда оправданна. Использование единых принципов подготовки отчетности по МСФО и управленческой отчетности является наиболее разумным подходом. При этом уровень детализации информации для целей получения управленческих данных следует увеличить, а некоторые составляющие процедур подготовки отчетности по МСФО возможно подвергнуть сокращению. В обобщении данных для двух видов учета есть отрицательное влияние. Большинство российских компаний даже при принятии в качестве принципов управленческого учета принципов МСФО в результате получают отличные друг от друга итоги деятельности по двум видам учета. Поэтому для целей контроля результатов деятельности компании остается необходимым проведение процедуры сверки и выявления различий. Оптимальным может являться следующий вариант организации и использования различных видов учета:

‒ для внутренних целей использовать управленческий учет по принципам МСФО;

‒ официально аудируемую отчетность по МСФО подготавливать базируясь на официальной российской бухгалтерской отчетности (или учете);

‒ проводить регулярную сверку результатов, полученных по трем видам учета, и анализ расхождений.

Ведение и формирование отчетности могут осуществляться в соответствии с РСБУ, МСФО, US GAAP, внутренними стандартами или с применением принципов нескольких стандартов одновременно. Следует принимать во внимание, что каждый из этих стандартов имеет свои особенности использования.

Цель исследования: изучение основных особенностей ведения учета финансовых результатов деятельности предприятия в управленческом учете.

Задачи исследования:

‒ анализ методических основ анализа финансовых результатов;

‒ изучение аспектов ведения учета финансовых результатов;

‒ определение особенностей отражения финансовых результатов в управленческом учете.

Основное отличие управленческого учета от финансового заключается в том, что предприятие регламентирует его только внутренними постановлениями. Самостоятельно определяет сроки сдачи отчетности, форму и структуру отчетов. Информация, которая раскрывается в формируемых нерегламентированных отчетах, является закрытой внутренней информацией организации. На основании полученных результатов менеджеры, директора, инвесторы компании делают выводы об эффективности и прибыльности осуществляемой деятельности, а также принимают управленческие решения о дальнейших путях развития организации.

До проведения финансового анализа в рамках управленческого учета необходимо определить ключевые показатели эффективности компании, расчет которых ведется на основании данных управленческого учета. Также определить управленческую учетную политику. таким образом описать внутренний регламент сбора, обработки, представления информации о финансово-хозяйственном состоянии компании, предназначенной для принятия управленческих решений ее руководством, в том числе формы управленческой отчетности. В положении об управленческом учете предприятия прописывается внутренний регламент по вышеуказанным направлениям.

Одним из важных показателей финансового результата является полученная прибыль или убыток. Механизм формирования, распределения и использования прибыли затрагивает интересы всех субъектов отношений: государства, собственников фирмы, ее высшего менеджмента и персонала, а также интересы держателей мелких пакетов акций (если оно имеет форму корпорации), партнеров и различных кредиторов. Данная особенность позволяет представлять прибыль как наиболее важный показатель деятельности предприятия. С позиции же самого предприятия, значение прибыли состоит в том, что она, являясь конечным финансовым результатом его деятельности, в рыночных условиях выступает основным источником финансирования расширенного воспроизводства ресурсов, его производственного и социального развития. С целью эффективного управления прибылью важным является в первую очередь значение видов прибыли и факторов, влияющих на каждый из них. Виды прибыли отражают разные уровни регулирования процессов ее формирования, распределения и использования, а также интересы субъектов распределительных отношений. Необходимым остается также оценка системы рисков, которые в том числе связаны с реализацией этих интересов [6, с. 78–81].

В системе целей, формируемых собственником и руководителями любого предприятия, задача получения прибыли занимает центральное место.Прибыль предприятия формируется из финансового результата от реализации товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия, а так же прочих доходов. Прибыль является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы обеспечения всех форм инвестирования. Вся деятельность предприятия направляется на то, чтобы обеспечить рост прибыли или по крайней мере стабилизацию ее на определенном уровне [7].

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Она призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Величина прибыли может быть определена с учетом полной или частичной затратной части, в зависимости от целей проводимого анализа. Постоянные затраты целесообразно распределять с использованием баз распределения, которые подлежат внутреннему регламентированию для возможности дальнейшего анализа по периодам. Наибольшее внимание уделяется операционной прибыли. То есть разнице между валовой прибылью и операционными расходами. К операционным расходам относятся затраты организации, которые непосредственно относятся к основной деятельности или те затраты, которые затрачиваются на превращение сырья и материалов в готовую продукцию или услуги. В финансовой политике предприятия важное место занимает распределение и использование прибыли как основного источника финансирования инвестиционных потребностей и удовлетворения экономических интересов собственников (инвесторов).

Из общей прибыли уплачивается налог на прибыль в соответствии с условиями, предусмотренными законодательством о налогообложении прибыли предприятия. В Российской Федерации на 1 января 2015 года базовая ставка налога на прибыль предприятий составляла 20 %. При этом 2 % перечисляются в федеральный бюджет, а 18 % — в региональный.

Прибыль, оставшаяся после налогообложения (чистая прибыль), поступает в полное распоряжение предприятия и используется в порядке, предусмотренном его уставом и решениями его собственников.

Величина прибыли характеризует абсолютную доходность производства, но не дает представления об эффективности работы предприятий, для характеристики их относительной доходности (степени прибыльности), а также конкурентоспособности производства товаров и услуг, используются показатели рентабельности [8]. Все показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат (соотношение доходов на единицу расходов). Полученные значения рассчитанных коэффициентов отражают факторную среду формирования прибыли предприятия, что указывает на обязательное их рассмотрение при проведении анализа финансовых результатов деятельности.

Может быть рассчитана рентабельность для каждого подразделения или для всего предприятия в целом. Невозможно дать характеристику деятельности предприятия на основании анализа одного направления деятельности или одной из составляющих структуры организации. Для получения возможности определения прибыльности предприятия необходимо определить прибыльность каждого отдела, выявить различные возможности для роста ее уровня. Управленческий учет в полной мере раскрывает деятельность в наиболее важных показателях для конкретного предприятия.

Эффективность управленческих решений, принимаемых на основании использования показателей рентабельности, может быть достигнута при соблюдении ряда условий. Необходимо правильно выбрать объект управления, цель для постановки задач, метод расчета показателей, выявить количественную и качественную оценку сравниваемых параметров. Обязательна формулировка выводов с выделением сильных и слабых сторон, зон «риска» и «благополучия», выделение и ранжирование факторов, создающих возможность достижения поставленной цели.

Основные особенности учета финансовых результатов деятельности в управленческом учете заключаются в следующем:

1. форма и периодичность проведения анализа регламентируется внутри предприятия и зависит от особенностей его деятельности, а не от внешних факторов;
2. отнесение затрат на каждое отдельное подразделение, что позволяет определять результат деятельности каждого из них и для предприятия в целом;
3. одни и те же данные могут быть использованы несколько раз, но при этом группироваться по разным признакам. Позволяет оценить деятельность по различным направлениям и с разным масштабированием.
4. обязательно определение плановых значений показателей для выявления путей наиболее эффективного развития предприятия. Финансовый учет является основой управленческого учета, так как предоставляет для него необходимую информацию.

Литература:

1. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая — М.: Инфра — М, 2013. — 384с.
2. Толкачева Н. А. Финансовый менеджмент: курс лекций / Н. А. Толкачева. — М.: Директ-Медиа, 2014. — 144 с.
3. Шеремет А.Д, Сайфуллин Р.С, Негашев Е. В. Методика финансового анализа/А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфуллин, Е. В. Негашев — 3-е изд., и доп. — М.ИНФРА-М, 2001. — 208с.
4. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. — М. Финансы и статистика, 2003.- 496с.
5. Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу:Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2004г. N 180/ [Электронный ресурс] / Приказ Минфина РФ № 34н: [сайт]. — Электрон. Данные. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48508/
6. Ковалев В. В. Финансовый анализ / В. В. Ковалев. — 2-е изд., доп. И перераб. — М.: Финансы и Статистика,2011.–464с.
7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. От 24.12.2010)/ [Электронный ресурс] / Приказ Минфина РФ № 34н: [сайт]. — Электрон. Данные. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111058