Оптимальные режимы налогообложения для предприятий различных сфер деятельности малого бизнеса
Елина Ирина Андреевна, магистрант;
Курмаев Никита Александрович, магистрант
Тольяттинский государственный университет
В настоящее время предприниматель может выбрать удобный для своего бизнеса режим налогообложения, который будет соответствовать специфике деятельности. В статье рассмотрены оптимальные системы налогообложения для предприятий различных сфер деятельности малого бизнеса.
Ключевые слова: оптимальные режимы налогообложения, налоги, малый бизнес, общий режим налогообложения, специальный режим налогообложения
Малый бизнес является неотъемлемой частью рыночной системы хозяйствования. Обладая способностью быстрой адаптации к внешним изменениям, малый бизнес в развитых странах выступает в качестве ключевого источника инновационного роста экономики. Так, в странах Европы малый и средний бизнес обеспечивает рабочими местами около 70 % населения и создает около 60 % валовой добавленной стоимости. Одновременно в России вклад малого и среднего бизнеса во внутренний валовый продукт и занятость населения составляет около 20 % и 25 % соответственно. Кроме того, экономическая нестабильность и введение санкций особенно остро повлияли именно на малый бизнес, что повлекло закрытие ряда предприятий и формированию пессимистического взгляда индивидуальных предпринимателей на перспективы развития. Взятый правительством курс на импортозамещение несколько смягчает негативные эффекты высокой волатильности рынка, однако не решает всех проблем. В последние годы в стране наблюдается общее снижение деловой активности и падение доходности среди субъектов малого бизнеса. В текущих условиях развитие структуры малого и среднего бизнеса приобретает особое значение. Эффективность работы механизмов государственной поддержки обуславливает позитивные или негативные тенденции их возникновения и развития.
Одним из действующих в настоящее время механизмов поддержки бизнеса в России является многовариантность системы налогообложения. Предприниматель может выбрать наиболее удобный для своего бизнеса режим налогообложения, который будет соответствовать специфике его деятельности, позволит максимизировать прибыль и будет наиболее удобным в части формирования необходимой отчетности.
По состоянию на 2016 год Налоговым Кодексом Российской Федерации для российского малого бизнеса предусматривается 5 режимов налогообложения:
1) общий режим налогообложения (далее в тексте — ОРН);
2) специальные режимы налогообложения:
− упрощенная система налогообложения (далее в тексте — УСН)
− патентная система налогообложения (далее в тексте — ПСН)
− единый сельскохозяйственный налог (далее в тексте — ЕСХН)
− единый налог на вмененный доход (далее в тексте — ЕНВД)
Общий режим налогообложения применяется к любому предприятию, которым не был выбран специальный налоговый режим и предполагает уплату налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц своих сотрудников. Кроме того, необходимо уплачивать имущественные налоги. Данный режим не имеет никаких ограничений доступен для применения любому предприятию.
Специальные налоговые режимы были введены с целью облегчения взаимодействия с налоговой службой и повышению конкуренции в сфере малого предпринимательства в рамках реализации государственной политики по поддержке и развитию малого и среднего бизнеса. Конкурентный рынок сдерживает необоснованный рост цен на продукцию, повышает ее качество и создает стимул для внедрения новых технологий. Возможность применения специальных налоговых режимов положительно влияет и на сокращение теневого бизнеса.
Рассмотрим особенности каждого из перечисленных режимов налогообложения подробнее.
Традиционно ОРН считается самой сложной системой налогообложения для малого предпринимательства. Это связано в первую очередь с высокой налоговой нагрузкой, а также с необходимостью ведения полного налогового учета. Как правило, ОРН выбирается теми, предприятиями, которые не удовлетворяют критериям возможности применения специальных налоговых режимов. Преимуществами данного режима являются полное отсутствие ограничений для применения, большое число учитываемых расходов, а также возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.
УСН могут применять любые предприятия, численность сотрудников в которых не превышает 100 человек, стоимость имущества — 100 млн рублей, доход за год — 60 млн рублей, а доля участия других организаций — 25 %. Данный режим предусматривает уплату единого налога, заменяющего налоги на прибыль (доходы), на имущество и на добавленную стоимость (с некоторыми ограничениями), таким образом, упрощая и уменьшая налоговую нагрузку. К преимуществам УСН можно отнести: возможность выбора объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на расходы), упрощение налогового учета, подача налоговой декларации один раз в год.
Недостатками являются возможность потери права применения, вследствие чего придется восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения УСН, а также декларировать и уплачивать те налоги, которые были заменены единым налогом; необходимость постоянно контролировать показатели, ограничивающие применение УСН; сокращенный перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу; обязанность уплатить налог даже в случае получения убытков. Кроме того, применяющие УСН организации не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т. е. при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) они не должны составлять и выставлять счета-фактуры, что является негативным сигналом для их партнеров, применяющих ОРН, и может привести к потере клиентов.
Таким образом, применение УСН нецелесообразно:
− для убыточных организаций;
− для организаций, планирующих свое развитие (увеличение численности сотрудников, получаемых доходов, стоимости имущества), которое может повлечь превышение установленных ограничений;
− для организаций, клиентам которых важно включение в счет налога на добавленную стоимость;
− для организаций, у которых в структуре расходов преобладают расходы, не учитываемые при УСН.
ЕСХН могут выбрать сельскохозяйственные товаропроизводители, доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции которых составляет не менее 70 %. Он предполагает замену единым налогом налогов на имущество, прибыль (доходы) и добавленную стоимость. Основным недостатком данного режима является то, что применять его может строго очерченный круг предпринимателей, а также необходимость не только вести учет в полном объеме, но и соблюдать отраслевые рекомендации по его ведению. Так же как и при УСН организации, применяющие ЕСХН, не имеют права предъявить к вычету из бюджета НДС, что в силу специфики деятельности зачастую невыгодно. На практике большая часть сельскохозяйственной продукции реализуется производителем по ставке НДС 10 %, а техника и материалы закупаются со ставкой 18 %, то есть уплаченная поставщикам сумма НДС превышает полученную и подлежащую к уплате в бюджет. Таким образом, организация получает право на возмещение НДС. В то же время, при ЕСХН сельхозпроизводитель вынужден платить включенный в цену товара поставщика НДС, не имея права предъявить его к вычету.
Уплата единого налога на вмененный доход также освобождает от уплаты НДС, налога на прибыль (доходы), налога на имущество. Кроме того, организация может уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС (ст. 346.32 НК РФ). Применение ЕНВД предполагает упрощенный налоговый учет, однако в отличие от УСН и ЕСХН, налоговая декларация хотя и носит упрощенный характер, должна предоставляться раз в квартал, а не год. Преимуществом данного режима налогообложения является то, что при определении размера налогооблагаемой базы используются корректирующие коэффициенты, позволяющие учесть влияние различных факторов (сезонности, ассортимента товаров, потребительских цен и т. п.) на размер дохода организации.
С отрицательной стороны ЕНВД характеризует не всегда имеющая экономическое обоснование и соответствие реальным результатам разных видов предпринимательской деятельности базовая доходность. В частности, приравнивание базовой доходности индивидуальных предпринимателей, работающих в малых масштабах и осуществляющих свою деятельность самостоятельно, и более крупных организаций, использующих наемный труд, приводит к неравенству налогообложения и крайне негативно влияет на конкурентные позиции частного предпринимательства. Установление коэффициента К2 органами местного самоуправления в каждом районе не всегда справедливо и создает для одних категорий налогоплательщиков льготные условия, а для других — фактически заградительные, что повышает коррупционность этого процесса и нарушает целостность единого экономического пространства в стране. Величина единого налога не зависит от доходов и расходов малого предприятия, а уменьшение налоговой базы за счет отчислений в страховые фонды невыгодно тем организациям, у которых малая численность сотрудников. Присущи данному режиму и недостатки связанные с возмещениями по НДС.
ПСН могут применять индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность одного из видов, приведенных в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения того субъекта, на территории которого будет осуществляться данная деятельность. Несомненным плюсом является отсутствие необходимости подавать налоговую декларацию и упрощенный налоговый учет. Предпринимателям, использующим ПСН, могут быть представлены налоговые льготы. В то же время, при утрате права на применение ПСН предприниматель должен заплатить налоги по ОРН за весь период, в котором данное право на патентную систему было потеряно. ПСН не предусматривает уменьшения стоимости патента на величину страховых взносов. Стоит отметить, что патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он был получен. Наиболее существенным недостатком ПСН является большое количество ограничений по его применению.
Обобщая вышесказанное, можно отметить, что многовариантная система налогообложения, имея несомненные плюсы для бизнеса, в то же время создает и определенные сложности, так как требует от предпринимателей четкого понимания различий существующих режимов налогообложения, их особенностей, преимуществ и недостатков. При этом в отношении отдельно взятых видов деятельности эта многовариантность — иллюзорна, так как существующие строгие ограничения практически не оставляют им никакого выбора.
При выборе режима важно провести финансовый анализ и финансовое планирование, учесть все издержки, связанные с осуществлением налогового учета и уплатой налогов по данному режиму. Как правило, применение специальных налоговых режимов представляется для малого бизнеса более привлекательным, чем общего режима. Однако, есть и исключения, связанные со спецификой деятельности и названными ранее недостатками. Нецелесообразно выбирать специальные режимы, есть существует вероятность превышения в процессе деятельности установленных ограничений. Кроме того, при выборе нужно определить и классифицировать все планируемые расходы, для того чтобы выявить тот режим, при котором эти расходы могут наилучшим образом минимизировать налоговую нагрузку.
Индивидуальным предпринимателям следует принять во внимание и то, что с 2015 года для впервые зарегистрировавшихся субъектов малого бизнеса, выбравших УСН или ПСН, могут быть предоставлены налоговые каникулы в соответствии с Федеральным Законом № 477-ФЗ. Конкретные виды деятельности индивидуальных предпринимателей, которые могут облагаться по нулевой ставке, а также нормы при введении налоговых каникул устанавливаются субъектами Российской Федерации. Нарушение установленных требований приведет к лишению права пользоваться налоговой льготой. Налоговые каникулы освободят бизнесмена только от уплаты единого налога на УСН и ПСН, остальные налоги, плательщиком которого он является подлежат к обязательной уплате, то же касается и обязательных страховых взносов.
Повсеместное введение налоговых каникул должно оказать стимулирующее воздействие на развитие малого бизнеса и ряда наиболее приоритетных для экономики России отраслей. При этом решение о вводе налоговых каникул на территории субъекта принимается региональными властями, а сферы экономики, для которых могут быть введены налоговые каникулы составляют не более 10 % от общего числа функционирующих на территории страны индивидуальных предпринимателей.
В заключение отметим, что налоговая оптимизация является важнейшей составляющей любого вида бизнеса. Минимизация издержек на уплату налогов и ведение налогового учета напрямую влияет на прибыльность деятельности. Характерной чертой налоговой системы Российской Федерации является наличие как общего, так и специальных режимов налогообложения, каждый из которых обладает своими недостатками и преимуществами. Выбор наиболее подходящего режима является одним из самых важных и сложных направлений развития бизнеса. Для определения оптимального режима каждому представителю малого бизнеса необходимо: подробно изучить все существующие режимы; определить те из них, которые возможны для применения в деятельности конкретной организации; выявить наиболее оптимальный режим, на основе финансового анализа и планирования путем определения налоговой нагрузки. Выбор конкретной системы налогообложения будет зависеть от большого числа различных факторов, начиная от организационно-правовой формы и заканчивая взаимоотношениями с клиентами.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // СПС «Консультант. Плюс». — Дата обращения: 18.11.16.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) // СПС «Консультант. Плюс». — Дата обращения: 18.11.16.
- Официальный сайт Федеральной налоговой службы. — URL: nalog.ru (дата обращения: 20.11.2016).
- Помазанова В. В., Беляева Т. О., Хаметова А. Р. Особенности налогообложения малого бизнеса // Вопросы экономики и управления. — 2016. — № 4. — С. 59–62.
- Развитие малого и среднего предпринимательства. Зарубежный опыт // Брошюра АО «МСП Банк». — Аналитический центр, Москва. — 2015. — 23 с. – URL: www.mspbank.ru (дата обращения: 22.11.2016).
- Финансовое состояние и ожидания малого и среднего бизнеса в 2015 году // Брошюра АО «МСП Банк». — Аналитический центр, Москва. — 2015. — 59 с. URL: www.mspbank.ru (дата обращения: 23.11.2016)
