В настоящее время современные организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств, хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе до сегодняшнего дня, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому ведение налогового учёта наряду с бухгалтерским стало необходимостью для каждой организации.
На практике оптимальным вариантом организации налогового учёта является вариант при котором необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учёта. В этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учёта будет использоваться как источник информации для составления декларации. Ведь обобщающим признаком бухгалтерского и налогового учёта является формирование конечных данный налоговой отчетности.
Рассмотрим использование такого оптимального варианта налогового учета на примере действующей организации ООО «КПД-80» г. Находка. Основной вид деятельности предприятия: производство прочих неметаллических минеральных продуктов, производство изделий из бетона для использования в строительстве. Дополнительные направления:
– производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента;
– производство изделий из бетона для использования в строительстве;
– производство товарного бетона.
Предприятие также имеет утвержденную проектную документацию, землеотводные и горноотводные документы, лицензию на недра, лицензии на право добычи и производства щебня, экологические природоохранные согласования и другую техническую документацию по виду деятельности.
Особенности деятельности ООО «КПД-80» и применение общей системы налогообложения обусловили состав налогов, которых рассчитывает и уплачивает предприятие, а также систему налогового учета. В основу налогового положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы.
Федеральные налоги, плательщиком которых является ООО «КПД-80»: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент — за работников предприятия), налог на прибыль. Региональный налог: налог на имущество.
Далее представлена характеристика основных видов налогов, уплачиваемых ООО «КПД-80»:
- Налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется в ООО «КПД-80» в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.
Так, в 2014 году осуществлена отгрузка продукции на сумму 114588289 руб., в том числе НДС 18 % — 20625892 руб., по ставке 10 % — 27625740 руб., в т. ч. НДС — 2762574.
Сумма налога, предъявленная к возмещению, составила 22987531 руб. Расчет налогооблагаемой базы представлен в таблице 1.
Таблица 1
Исходные данные для расчета НДС вООО «КПД-80», 2014г.
|
Операция |
Налоговая база, руб. |
Сумма налога, руб. |
|
НДС к начислению по реализации, ставка 18 % |
114588289 |
20625892 |
|
НДС к начислению по реализации, ставка 10 % |
27625740 |
2762574 |
|
Сумма налога, предъявленная к возмещению |
22987531 |
|
|
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате |
(20625892+2762574–22987531) |
4009354 |
- Налог на прибыль в ООО «КПД-80» рассчитывается в соответствии главой 25 Налогового кодекса. Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль ООО «КПД-80» является разница между доходами и расходами, представляющая финансовый результат. Доходами предприятия по основному виду деятельности является выручка от продажи готовой продукции, а также оказания сопутствующих грузовых и складских работ и услуг. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %. При этом:
– часть налога, исчисленная по ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;
– часть налога, исчисленная по ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Прибыль до налогообложения является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности ООО «КПД-80» и характеризует финансовые результаты деятельности предприятия, который формируется в течение календарного года.
Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «КПД-80» формируется из двух составляющих:
– реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;
– прочий финансовый результат, то есть операционный, полученный от финансовой, инвестиционной и прочих видов деятельности.
Так, по итогам 2014 г. ООО «КПД-80» начислен налог на прибыль, расчет которого представлен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «КПД-80», 2014 г.
|
Показатели |
Значение, руб. |
|
Доходы от реализации — строка 010 Декларации |
142214029 |
|
Внереализационные доходы строка 020 Декларации |
1808102 |
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации — строка 030 Декларации |
138146027 |
|
Внереализационные расходы — строка 040 Декларации |
5787004 |
|
Итого прибыль (убыток) (1+1–3-4) — строка 100 Декларации |
89100 |
|
Налоговая база — строка 120 Декларации |
89100 |
|
Налог на прибыль (20 % от струб.6) — строка 180 Декларации |
17820 |
Таким образом, за налоговый период 2014 г. ООО «КПД-80» расходы предприятия по данным налогового учета не превышают доходы, что привело к положительному финансовому результату.
3. Налог на доходы физических лиц ООО «КПД-80» уплачивает как налоговый агент. НДФЛ рассчитывается с доходов работников предприятия в соответствии с главой 23 второй части НК. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.
Так, работник ООО «КПД-80» Горенко В. П. имеет двоих детей в возрасте 10 и 19 лет, старший из которых обучается на дневном отделении Владивостокского государственного медицинского университета, о чем имеется соответствующий документ, представленный в бухгалтерию. На детей работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка. Вычеты на детей сохраняются до общей суммы оплаты труда 280000 руб. Месячный оклад работника — 12 700 руб. С учетом Дальневосточной надбавки и районного коэффициента — 20320 руб. Пример расчет оформлен в таблице — 3.
Таблица 3
Расчет НДФЛ работника ООО «КПД-80» ГоренкоВ.П., 2014г.
|
Месяц |
Начислено нарастающим итогом сначала года, руб. |
Налоговые вычеты за месяц, руб. |
Налогооблагаемая база нарастающим итогом сначала года, руб. |
Ставка налога,% |
Сумма налога сначала года, руб. |
|
1 |
20320 |
2800 |
17520 |
13 |
2278 |
|
2 |
40640 |
2800 |
35040 |
13 |
4555 |
|
3 |
60960 |
2800 |
52560 |
13 |
6833 |
|
4 |
81280 |
2800 |
70080 |
13 |
9110 |
|
5 |
101600 |
2800 |
87600 |
13 |
11388 |
|
6 |
121920 |
2800 |
105120 |
13 |
13666 |
|
7 |
142240 |
2800 |
122640 |
13 |
15943 |
|
8 |
162560 |
2800 |
140160 |
13 |
18221 |
|
9 |
182880 |
2800 |
157680 |
13 |
20498 |
|
10 |
203200 |
2800 |
175200 |
13 |
22776 |
|
11 |
243840 |
2800 |
215840 |
13 |
28059 |
|
12 |
304800 |
2800 |
279600 |
13 |
36348 |
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по налогу на имущество ООО «КПД-80» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Расчет производится по ставке 2,2 % в соответствии с Законом Приморского края от 28 ноября 2003 г. N 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 29.06.2014 г.). Для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество производится расчет среднегодовой стоимости основных средств ООО «КПД-80» на основании остаточной стоимости, т. е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового Кодекса, исходя из налогооблагаемой базы в соответствии с расчетом, представленным в таблице 4.
Таблица 4
Расчет налога на имущество ООО «КПД-80», 2014 год
|
Показатель |
Расчет |
Значение показателя |
|
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период |
(23269126+32114014+28146002+30005114+31554233+32015003+32569021+ +33548122+35695147+36003047+36259123+36798121+37117001)/13 |
32699467 |
|
Налоговая ставка |
2,2 % |
|
|
Налог на имущество |
32699467*2,2 % |
719388 |
В ходе исследования подтверждено соблюдение сроков предоставления налоговых отчетов в ИФНС. Налоговые декларации ООО «КПД-80» представляются в МИФНС РФ № 12 по Приморскому краю в электронном виде с использованием компьютерной программы «Налогоплательщик». Сроки и форма подачи документов представлены в таблице 5.
Таблица 5
Порядок представления отчетности по налогам ООО «КПД-80»
|
Наименование налога |
Срок уплаты |
Форма отчетности |
Срок предоставления отчетности |
|
Налог на добавленную стоимость(НДС) |
Не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом |
Налоговая декларация, утв., приказом Минфина РФ от 29.10.2014 № ММВ-7–3/558@ (Приложение Ж) |
Декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом |
|
Налог на прибыль |
Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период |
Налоговая декларация по расчету налога на прибыль в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ 22.03.2012 N ММВ-7–3/174@. (Приложение И) |
По истечении каждого отчетного и налогового периода представляются в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (налогового периода — не позднее 28 марта) |
|
Налог на имущество |
Уплата авансовых платежей по налогу по окончании отчетных периодов — первого квартала, полугодия, девяти месяцев налогового периода производится не позднее соответственно 10 мая, 10 августа и 10 ноября |
Налоговая декларация заполняется в соответствии Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ ФНС от 24.11.11 N ММВ-7–11/895 (Приложение К). |
По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта следующего года |
|
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. |
Налоговая отчетность по форме 2-НДФЛ на каждого работника, утв. Приказом ФНС РФ от 6 декабря 2011 г. № ММВ-7–3/909@. На каждого работника организации составляется налоговый регистр (Приложение Л) |
Ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным периодом |
Таким образом, компания ООО «КПД-80» применяет общую систему налогообложения, рассчитывает и уплачивает основные виды налогов в соответствии с НК РФ и с учетом особенностей регионального налогового законодательства: НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и налог на имущество организаций.
