В настоящее время актуальным является вопрос о введении прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Правительством РФ уже назвали новый срок введения прогрессивной шкалы НДФЛ.
По заявлениям первого вице-премьера Правительства РФ «руководство страны сейчас не стремиться не проводить налоговых новаций до середины 2018 года, это касается и введения прогрессивной шкалы НДФЛ» [6].
Возможность введения прогрессивной ставки НДФЛ обсуждается, новая ставка может быть введена после 2018 года. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ для физлиц станет одним из шагов для преодоления бедности, заявила замглавы правительства РФ О. Голодец. По ее словам, в правительстве обсуждается такая мера. «У нас эта мера просчитана, и мы ее сегодня обсуждаем», — отметила она [6].
Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами, представляют собой особую форму финансовых вливаний в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как действия по изъятию части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан. [4]
Не менее актуальным выступают и вопросы изменений налогового законодательства по предоставлению вычета по НДФЛ. В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговый вычет определен как сумма, которая вычитается из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Его размер зависит от ситуации, определенных видов налоговых правоотношений.
Согласно п. 3 ст. 210 размер налоговой базы рассчитывается как разница между величиной полученных доходов и суммой налоговых вычетов [1]. При этом, можно выделить пять групп налоговых вычетов по доходам физических лиц: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и инвестиционные. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Одним из таких вычетов является вычет, предоставляемый налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок (дети).
Основы налогового вычета на детей, порядок его предоставления регулируется пп.4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).
Налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на определенные законом круг лиц, на обеспечении которых находится ребенок. К ним относятся: родитель; супруг (супруга) родителя; усыновитель; опекун; попечитель; приемный родитель; супруг (супруга) приемного родителя.
Отметим, что 1 января 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 23.11.2015 г. № 317-Ф3 «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» [2]. В соответствии с данным законом увеличен размер стандартного вычета для некоторых категорий налогоплательщиков. Данный закон увеличил размер стандартного вычета для некоторых категорий налогоплательщиков по сравнению с нормами, действовавшими до 1 января 2016 года. Представим сравнительную характеристику изменений, внесенных ФЗ № 317-ФЗ и действовавших ранее норм, в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика налоговых вычетов после принятия ФЗ №317-ФЗ [5, с. 121–122]
|
Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вредакции, действовавшей до 01.01.2016г. |
Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вредакции, действующей с 01.01.2016г. |
|
Налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: — 1400 руб. — на первого ребенка; — 1400 руб. — на второго ребенка; — 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка; — 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы |
Налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: — 1400 руб. — на первого ребенка; — 1400 руб. — на второго ребенка; — 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка; — 12000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. |
|
Налоговый вычет распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: — 1400 руб. — на первого ребенка; — 1400 руб. — на второго ребенка; — 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка; — 6000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом |
Анализ представленной таблицы позволяет сделать вывод о том, что увеличен размер налогового вычета для работников, на иждивении которых находятся дети-инвалиды I или II группы. Обращаем внимание на то, что с 1 января 2016 года сумма указанного налогового вычета, распространяющаяся на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, вдвое больше суммы налогового вычета, распространяющейся на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид I или II группы.
Законодатель до 1 января 2016 года не проводил различий между родителем (усыновителем) и опекуном, попечителем и приемным родителем.
Также следует отметить, что в соответствии с ФЗ № 317-ФЗ увеличен размер доходов, при достижении которых (нарастающим итогом с начала года) стандартный налоговый вычет не предоставляется. Так, к примеру, налоговые вычеты не предоставляются: с 280 000 руб. — согласно редакции, действовавшей до 01.01.2016 г. до 350 000 руб. — согласно редакции, действующей с 01.01.2016 г. Стоит отметить, что лимит дохода является единым для всех вычетов, в том числе и налоговых вычетов на детей-инвалидов.
Важным моментом является то обстоятельство, что в 2016 году, как и в 2015 году, повышенные налоговые вычеты на детей инвалидов необходимо суммировать с обычными. Данное обстоятельство подробно разъясняется Президиумом Верховного суда РФ в обзоре судебной практики от 21 октября 2015 г.
В соответствии с Письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4–7/19206@ «О направлении Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» [3], все налоговые инспекции обязаны ориентироваться на эти разъяснения.
Важным изменением действующего законодательства, в части получения налоговых вычетов, является тот момент, что согласно п. 2 ст. 2019 НК РФ сотрудники могут получать социальный вычет на лечение и обучение не только в налоговых инспекциях, но и через работодателей. Полагаем, что получение социальных вычетов через работодателя выгоднее, т. к. работнику не нужно ждать окончания календарного года, чтобы заявить вычет. Однако к недостаткам такого способа получения налогового вычета следует отнести тот факт, что, все-таки, необходимым условиям является необходимым получить уведомление в налоговой инспекции о праве на вычет и только затем следует обращаться в организацию с таким заявлением.
Нововведением с 1 января 2016 г. являются поправки в пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Данные поправки расширили перечень оснований для предоставления имущественного налогового вычета.
Отметим, что до 1 января 2016 г. данные виды налоговых вычетов предоставлялись только в случае продажи имущества, доли такого имущества, доли в уставном капитале предприятия (организации), при уступке прав требований по договорам участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством).
Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ основаниями для получения налоговых имущественных вычетов, кроме указанного выше основания, являются:
− выход из состава участников общества;
− передача средств (имущества) участнику ликвидируемого общества;
− уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.
Согласно поправкам, внесенным в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, выходе из состава участников общества, передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
Состав расходов налогоплательщика, которые связаны с приобретением доли в уставном капитале общества может состоять из:
− расходов, в сумме денежных средств и (или) стоимости иного вида имущества, внесенные в качестве взносов в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении уставного капитала общества;
− расходов, связанными с приобретением или увеличением доли в уставном капитале общества.
Итак, обобщая рассматриваемые изменения налогового законодательства в части налоговых вычетов, следует сделать следующие выводы.
Во-первых, размер налоговых вычетов на детей-инвалидов повышен с 3000 рублей до 12000 рублей (для родителей и усыновителей) и до 6000 рублей (для опекунов, попечителей и приемных родителей). Данные налоговые вычеты на детей действуют до того месяца, в котором доходы налогоплательщика превысят 350000 рублей.
Во-вторых, реализация права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение с 1 января 2016 года возможна двумя способами: через налоговую инспекцию (при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода) или при обращении с письменным заявлением к работодателю до окончания налогового периода.
В-третьих, нововведением при реализации права на получение имущественного налогового вычета является тот факт, что расширены основания для получения таких вычетов. Так к примеру, имущественный налоговый вычет предоставляется при выходе из состава участников общества, передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества, уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 3 июля 2016 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
- Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. № 317-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2015. № 48 (часть I). Ст. 6683.
- Письмо ФНС России от 03.11.2015 № СА-4–7/19206@ «О направлении Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_188654/ (дата обращения: 26.11.2016 г.)
- Плахов А. В., Плахова М. В. Перспективы развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ // Теоретические и прикладные вопросы экономики и сферы услуг. 2014. № 8. С. 117–121.
- Землякова А. В., Чумакова Н. А. Обзор изменений по предоставлению работникам вычетов по НДФЛ // Инновационная наука. 2016. № 2. С.121–125.
- Тема дня: в Правительстве РФ назвали новый срок введения прогрессивной шкалы НДФЛ [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://regnum.ru/news/2210042.html (дата обращения: 26.11.2016 г.).
