Проблемы учета основных средств интернет-провайдера ООО «НПП «МИСТ»



В современных реалиях функционирование и жизнедеятельность любого хозяйствующего субъекта или физического лица невозможна без доступа к сети Интернет. В свою очередь существование интернет-провайдера невозможно без специфических для отрасли основных средств. Т.о. изучение проблемных вопросов операций с такими основными средствами является актуальным и необходимым в условиях быстрого развития телематической отрасли в России в частности и в мире в целом.

Ключевые слова: основные средства, отрасль связи, интернет-провайдер, телематические услуги, узел связи.

Телематическая отрасль (отрасль связи) РФ сохраняет тенденцию роста объема оказываемых услуг, продолжается дальнейшее развитие средств и видов связи, наращиваются мощности национальной сети.

Современное предприятие ООО «Научно-промышленное предприятие «МИСТ», оказывающее услуги проводной и беспроводной электросвязи, представляет собой сложных имущественный комплекс. Наиболее значимое для его деятельности, по степени участия в процессе оказания услуг и стоимости, имущество отнесено к такому виду внеоборотных активов, как основные средства. Их удельный вес составляет 79,8 % в составе активов, в том числе: здание, узлы связи, антенны, сварочный аппарат (для сваривания кабеля, специальный). Узел является специализированным многокомпонентным видом основных средств. В его структуру входят: коммутаторы, маршрутизаторы, кабель, пачт-корды, боксы коммутационные, медиаконвертеры и другие более мелкие объекты.

Несмотря на то, что действующим законодательством достаточно ясно регламентированы вопросы, связанные с учетом основных средств, этот участок является одним из наиболее сложных для бухгалтера, работающего на предприятии интернет-провайдере. Причина состоит в том, что нормативные акты не учитывают специфику этого вида деятельности и используемых основных средств.

Целью данной статьи является раскрытие некоторых проблемных вопросов учета специфических видов основных средств интернет-провайдера.

Сложности в учете основных средств интернет-провайдера начинаются еще на этапе их первичного признания. Как оприходовать основные средства, как вести их в эксплуатацию, как работать с сетями и перемещать оборудование в процессе деятельности.

Одним из основных производственных фондов у интернет-провайдера является сеть связи. Сеть связи состоит из линий связи и узлов.

Линии связи (далее  ЛС) бывают оптическими или медными и служат для обеспечения связи между узлами. Кроме того, ЛС могут быть воздушными, подземными или внутриобъектовыми.

Узел связи — это телекоммуникационный ящик, стойка или комната. По узлам распределяется всё активное оборудование (свитчи, конвертеры и пр.), а также пассивное оборудование (кроссы, кассеты). Узлы связи могут быть как с оборудованием, предназначенным для подключения конечных абонентов, так и без него — в этом случае к ним подключаются только другие узлы связи.

Доступ абонентов в сеть Интернет обеспечивает технический комплекс, состоящий из коммуникационного оборудования и серверов (почтовых, прокси-серверов) и биллинговой системы. Биллинговые системы — системы, вычисляющие стоимость услуг связи для каждого клиента и хранящие информацию обо всех тарифах и прочих стоимостных характеристиках, которые используются телематическими операторами для выставления счетов абонентам. Цикл выполняемых операций сокращенно именуется биллингом.

Главная сложность для любого бухгалтера — определить, что является объектом основных средств (далее  ОС). Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [1]. Например, Минфин в Письме от 17.11.2006 № 03–03–04/1/772 [2] указал, что если оборудование смонтировано в один технологический комплекс и может функционировать только в составе комплекса, то его можно учесть как единый инвентарный объект ОС.

Сеть связи нужно учитывать по местонахождению каждого объекта. Должен быть организован детальный учет сети по каждому району, дому, подъезду, квартире, по каждой линии и каждому узлу. При покупке новых материалов (коммутаторов, кабеля, муфт и др. компонентов) нужно четко определить, для какой линии или узла связи приобретены те или иные материалы, где именно они будут установлены и на каком основании. Может оказаться, что материалы приобретены для нового строительства. Так, замена вышедшего из строя коммутатора, на аналогичный, является ремонтом ОС. Если коммутатор заменен на более емкий (чтобы иметь возможность подключить большее количество абонентов), то такую операцию надо проводит как частичное выбытие, а затем, как модернизацию ОС. При необходимости можно пересмотреть срок полезного использования сети. Но даже опытному техническому специалисту будет крайне сложно определить срок полезного использования модернизированной сети, поэтому чаще всего срок полезного использования не изменяется, хотя технологически это не всегда соответствует действительности

Компоненты сети стоимостью менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01) списываются на расходы, невзирая на то, что такие компоненты не могут самостоятельно выполнять никаких функций, например, кабель. При этом вполне вероятно, что в нарушение требований п. 5 ПБУ 6/01 не ведется за балансовый учет ОС, списанных на расходы, но эксплуатирующихся в организации.

При таком способе учета активов нарушается методология учета ОС и не соблюдается понятие «инвентарный объект», а законодательством (налоговым и административным) за это предусмотрены санкции. Кроме того, в дальнейшем становится невозможно определить, какую именно часть сети модернизировали (отремонтировали). Это также является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей и нематериальных активов налогоплательщика, что влечет за собой наложение штрафов на организацию.

Чаще всего сеть состоит (или включает) из несколько разных объектов ОС.

Отдельными объектами являются сервер (если серверов несколько, то это несколько объектов ОС) и линия связи с принадлежащим ей узлом связи. По нашему мнению, каждому объекту ОС нужно присвоить характеристику — индивидуальный код узла связи, адрес линии связи. По этим характеристикам бухгалтер легко сможет определить, какой именно объект основных средств был модернизирован или отремонтирован.

Отдельной проблемой является определение срока полезного использования (СПИ) объекта ОС связи.

ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) [4, c.67].

Иных нормативно-правовых ограничений по определению в бухгалтерском учете СПИ объектов ОС нет. Значит, организация в бухгалтерском учете может самостоятельно установить СПИ, руководствуясь принципом рациональности. В свою очередь, для целей налогообложения ограничения установлены (п. 1 ст. 258 НК РФ, Классификация ОС). При этом при определении СПИ в бухгалтерском учете принято использовать созданные во исполнение требований налогового законодательства нормативно-правовые акты.

Амортизационная группа определяется по ОКОФ и Классификации ОС.

В соответствии с вышеперечисленными нормативными документами основное оборудование и линии связи относятся к пятой группе с нормативным сроком использования свыше 7 до 10 лет включительно. В пределах этого срока, организация может самостоятельно установить СПИ. Но данный вид оборудования имеет высокую степень морального старения. Поэтому реальный СПИ, как правило, не превышает 5ти лет, что идет в разрез с высшее изложенным, и вызовет очередной конфликт с контролирующими органами.

В процессе деятельности оператору необходимо производить восстановление объекта ОС, т. к. данное оборудование подвержено воздействию перепадов напряжения и природной среды (молния, гроза, перепады в электропитании).Восстановление может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01). Вместе с тем, ПБУ 6/01, НК РФ не разъясняют, что считать ремонтом. Тем не менее, оба нормативных документа объясняют, когда можно изменить первоначальную стоимость ОС.

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс к этому перечню добавляет техническое перевооружение и иные аналогичные основания (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами [3]. Под реконструкцией следует понимать переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническим перевооружением является комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Таким образом, к ремонту относятся такие виды работ, после осуществления которых, не улучшаются (не повышаются) показатели объекта ОС.

Срок полезного использования при проведении модернизации или реконструкции может быть изменен в случаях улучшения или повышения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенных действий (п. 20 ПБУ 6/01). Для налогового учета есть ограничение по увеличению срока полезного использования — оно может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен такой объект ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 04.08.2003 № 04–02–05/3/65). Если, первоначально был установлен максимальный СПИ амортизируемого имущества, то после модернизации организация не имеет права его увеличивать (Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 № 03–03–047/1/723).

Замену комплектующих невозможно однозначно отнести к той или иной операции, перечисленной в ПБУ 6/01 или НК РФ. Она несет признаки частичной ликвидации и модернизации. Оборудование и материалы, которые снимаются и пригодны к дальнейшему использованию, приходуются на баланс по текущей рыночной стоимости на счет учета комплектующих в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС). При этом остаточная стоимость выбывающего оборудования отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). После этого первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму затрат на модернизацию, пересматривается срок полезного использования объекта (изменяется или остается прежним), заново рассчитываются амортизационные отчисления.

Может возникнуть правомерный вопрос: что делать, если отсутствуют данные о стоимости выбывающих комплектующих? Такое встречается довольно часто: в приходной документации на объект не указана стоимость оборудования. В этом случае определить ее на момент проведения модернизации можно расчетным путем или на основании экспертной оценки. Экспертом может выступать специалист организации и подтвердить его оценку может информация о рыночной стоимости оборудования на момент его приобретения с учетом амортизации за время его использования. Более осторожные организации могут привлечь независимого оценщика. Результаты необходимо оформить актом, подписанным экспертом (подтверждает правильность данных) и генеральным директором (утверждает стоимость, рассчитанную экспертом).

Дальнейшие исследования будут проводиться в части: установления срока амортизации; ремонта, модернизации и реконструкции объекта. Следует отметить, что в настоящее время на решение проблем, связанных с учетом основных средств, существенное влияние оказывает и процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, который вызвал появление ряда новых документов и проблем.

Литература:

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н [Электронный ресурс].  Режим доступа: http://www.consultatn.ru/documents/cons_doc_LAW_45140/
2. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2006г. № 03–03–04/1/772 «О порядке налогового учета приобретенного организацией технологического комплекса» [Электронный ресурс].  Режим доступа: https://vip.1gl.ru/#/document/99/902016527/
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ Электронный ресурс].- Режим доступа: https://vip.1gl.ru/#/document/99/901714421/bssPhr265/
4. Лысенко Л. И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учеб. Пособие — 2-е изд., перераб. и доп./ Л. И. Лысенко — Севастополь: Изд-во СевНТУ, 2013. — 380с.
5. Курбангалеева О. А. Сложные вопросы учета основных средств/ О. А. Курбангалеева // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 4. — С. 15–19.