Особенности организации бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства — юридических лицах, выбравших специальные налоговые режимы

С 01 января 2013 года, согласно Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., все субъекты малого бизнеса обязательно должны осуществлять бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности. При этом юридические лица — субъекты малого бизнеса, выбравшие специальные налоговые режимы, осуществляют ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме, а предприниматели без образования юридического лица могут не вести бухгалтерского учета, но обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также иных объектов налогообложения.

На практике организация учета и отчетности в субъектах малого бизнеса — юридических лицах, выбравших специальные налоговые режимы, требует наличия единых методологических основ ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете», ПБУ.

Важную роль при этом играет Учетная политика субъекта предпринимательства, которая должна обеспечить ведение бухгалтерского учета рационально, в полном объеме, с учетом особенностей ведения малого бизнеса и его размеров. Основным документом для составления бухгалтерской учетной политики является ПБУ 1/2008. Документ утвержден приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н. При составлении Учетной политики необходимо учитывать:

-          правила учета основных средств и нематериальных активов, которые субъект малого бизнеса применял в прошлом году и может оставить в новом отчетном году. При этом необходимо помнить, что нельзя осуществлять переоценку основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете;

-          нельзя создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание);

-          нельзя отражать в учете оценочные и условные обязательства, условные активы;

-          выбрать метод учета доходов и расходов. Субъекты малого бизнеса использую кассовый метод. Организации, применяющие кассовый метод, определяют выручку от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги);

-          отразить порядок оценки финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (то есть по стоимости приобретения);

-          отражать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности;

-          отражать все расходы по займам в составе прочих текущих затрат организации. Субъекты малого бизнеса могут отнести на расходы по УСН проценты по займу или кредиту. Разрешено учитывать лишь определенную норму процентов. Рассчитать норматив нужно по правилам, которые установлен для плательщиков налога на прибыль, а именно в статье 269 НК РФ;

-          разработать рабочий план счетов бухгалтерского учета. В качестве примера для организации учета можно использовать один счет бухгалтерского учета, который будет обобщать сведения по нескольким схожим объектам учета. Например:

·           счет 10 «Материалы» предназначается для сбора и обобщения данных по материальным запасам, оборудованию к установке, животным на выращивании и откорме;

·           затраты на производство и реализации продукции, работ, услуг субъекта малого бизнеса можно учитывать без подразделения на виды затрат на счете 20 «Основное производство»;

·           учет готовой продукции, работ, услуг, а также учет товаров следует вести с помощью счета 41 «Товары»;

·           учет дебиторской и кредиторской задолженности организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

·           для учета денежных средств в банках необходимо использовать счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

·           учет собственного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал», где необходимо обобщить сведения по резервному и добавочному капиталам;

·           учет финансовых результатов в субъектах малого бизнеса можно организовать на счете 99 «Прибыли и убытки», минуя счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Субъекты малого бизнеса составляют бухгалтерскую отчётность в сокращенном объеме. При этом субъекты малого предпринимательства сдают только баланс и отчет о финансовых результатах. Если требуется, то необходимо приложить пояснительную записку. При составлении отчетности необходимо использовать упрощенные формы баланса и отчета о прибылях и убытках, которые утверждены приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Однако, при желании субъект малого бизнеса может отчитаться по общим формам отчетности, которые также утверждены приказом Минфина № 66н.

Литература:

1.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

2.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)