В образовательных учреждениях будущему бухгалтеру обычно рассказывают о классической четырехуровневой системе регулирования бухгалтерского учета, взятой из небезызвестных учебников по учету, а о действующем нормативно-правовом регулировании обучающийся узнает только тогда, когда погружается целиком в учетную профессию.
Прежде чем приступить к оформлению первичных документов и отражению в учете фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций), начинающему бухгалтеру необходимо ознакомится с нормативно-правовым регулированием бухгалтерского учета.
Ключевые слова: малый бизнес, бухгалтерский учет, правовое регулирование, закон
Для того чтобы восприятие информации шло системно целесообразно ознакомится с основными документами определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а именно с теми документами на которые опираются практикующие бухгалтера, ведя учет в коммерческих фирмах.
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон) — это основной документ, на котором базируется весь бухгалтерский учет в Российской Федерации [1].
- В соответствии с Законом, далее идут федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета.
Но на текущий момент они не утверждены. Поэтому до их утверждения применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными органами исполнительной власти до вступления в силу нового закона о бухгалтерском учете. Речь идет о положениях по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ).
ПБУ — это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
Следует отметить, что представители малого бизнеса могут не применять некоторые ПБУ.
Сразу отметим, что начинающий бухгалтер, начав изучать Положения столкнется с достаточно «сухим» нормативно-правовым языком, и самое главное не найдет в ПБУ бухгалтерских проводок. В нормативно-правовом регулировании предполагается, что Положения о бухгалтерском учете описывают порядок учета отдельных активов (обязательств, операций), а само отражение их на счетах бухгалтерского учета исходит из другого документа — Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н [2]. К нему утверждена и Инструкция по его применению.
На основании данного документа (плана счетов и инструкции) начинающий бухгалтер сможет отразить возникшую хозяйственную операцию (факт хозяйственной жизни) на счетах бухгалтерского учета, но обязательно с учетом требований установленных соответствующими ПБУ.
В 2015 году на территории Российской Федерации действуют следующие ПБУ: ПБУ 1/2008 Учетная политика организации, ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда, ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, ПБУ 6/01 Учет основных средств, ПБУ 7/98 События после отчетной даты, ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы, ПБУ 9/99 Доходы организации, ПБУ 10/99 Расходы организации, ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах, ПБУ 12/2010 Информация по сегментам, ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи, ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов, ПБУ 15/2008 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности, ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений, ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности, ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений, ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств, ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов.
Малый бизнес или субъекты малого предпринимательства могут не применять следующие положения (табл.1).
Таблица 1
ПБУ, которые может не применять субъект малого предпринимательства
|
ПБУ |
Последствия отказа от ПБУ для малого предприятия |
|
ПБУ 8/2010 |
Не нужно будет создавать резервы предстоящих расходов. |
|
ПБУ 2/2008 |
Можно учитывать расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя специальные корректировки |
|
ПБУ 18/02 |
Не нужно будет выявлять в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы и формировать такие показатели, как постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные налоговые активы и обязательства |
|
ПБУ 16/02 |
Не нужно будет раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности информацию по прекращаемой деятельности. Это ПБУ могут не использовать в работе все малые предприятия, за исключением эмитентов, публично размещаемых ценные бумаги |
|
ПБУ 11/2008 |
Не нужно будет отражать в годовой отчетности сведения о связанных сторонах, которые оказывают влияние на предприятие. Могут не применять все малые компании, за исключением тех, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично |
|
ПБУ 12/2010 |
Не нужно будет отражать в годовой бухгалтерской отчетности информацию по сегментам (видам деятельности, продукции) |
|
ПБУ 23/2011 |
Не нужно будет раскрывать в годовой отчетности информацию о движении денежных средств |
Не входят в состав так называемых ПБУ следующие регулирующие документы, имеющие статус Положений Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)) и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160).
Основные ПБУ, которые можно рекомендовать для изучения начинающим бухгалтерам это: ПБУ 1/2008, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01,ПБУ 9/99,ПБУ 10/99.
- Далее в системе регулирования учета идут Рекомендации в области бухгалтерского учета и Стандарты экономического субъекта.
Рекомендации по ведению бухгалтерского учета относятся к документам, которые устанавливают правила организации и ведения бухгалтерского учета в экономических субъектах. Однако ни одни рекомендации не имеют юридической силы нормативно-правового акта, они носят рекомендательный характер и не обязательны к исполнению. Разрабатывать и принимать рекомендации уполномочены субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
К ним можно отнести:
Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», который издает толкования и разъяснения, находящиеся на его официальном сайте;
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБР), например, он разработал Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (одобрены 17 сентября 2013 г. Экспертной группой Минфина России по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности СМП).
Статьи отдельных специалистов, опубликованные в справочно-информационных системах и в различных бухгалтерских журналах, к рекомендациям в понимании Закона не относятся. Они отражают точку зрения авторов и документами в области регулирования бухгалтерского учета не считаются.
К третьему уровню регулирования можно отнести методические указания Минфина, выпущенные еще во время действия старого закона о бухгалтерском учете (Закон № 129-ФЗ).
К ним относятся:
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49);
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н);
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26.12.2002 N 135н);
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н);
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15).
Стандарты экономического субъекта разрабатываются организациями самостоятельно и по своему усмотрению. Но в случае их принятия — носят обязательный характер для всех его подразделений, включая филиалы и представительства.
Как можно увидеть из вышеприведенной характеристики, перечень документов, которые регулируют бухгалтерский учет, очень обширен. Кроме того, среди них встречаются документы не на один десяток листов. Это может отпугнуть начинающего бухгалтера. Однако, по нашему мнению, знать наизусть все эти документы никто не потребует. Даже главные бухгалтеры крупных предприятий наверняка не знают некоторые документы из этого списка, не говоря уж о знании их всех наизусть.
Самое главное для бухгалтера малого предприятия иметь представление о структуре нормативно-правового регулирования учета в Российской Федерации и понимание того куда заглянуть в случае возникновения каких-либо ситуаций в практической деятельности. Но с основными документами, разумеется, лучше ознакомится подробнее. Среди обязательных можно выделить следующие: ПБУ 1/2008, ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001, ПБУ 9/1999, ПБУ 10/1999, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49), Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н), Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Литература:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344.
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. № 46. 2000.
