Дебиторская и кредиторская задолженность являются ключевыми элементами финансового анализа предприятия. Грамотное отражение данных финансовых показателей позволяет пользователям финансовой отчетности объективно оценить финансовое положение организации, выявить степень ликвидности активов и платежеспособности бизнеса. В России порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности регулирует Федеральный закон № 402-ФЗ, ФСБУ, ПБУ), а в международной практике — МСФО, которые устанавливают глобальные принципы финансовой отчетности для сопоставимости данных.

Пятов М. Л. определяет дебиторскую задолженность следующим образом: «Дебиторская задолженность — отраженные на счетах расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц -покупателей, работников, займополучателей, бюджета» [5]. Кредиторская задолженность, напротив, означает средства, которые организация должна погасить перед контрагентами, включая поставщиков товаров и услуг, налоговые органы, банки и прочие финансовые учреждения.

Важнейшими особенностями российского подхода являются:

1. Классификация задолженности в зависимости от срока погашения обязательств и природы самой задолженности.

Различают краткосрочную задолженность (текущую). Включает в себя обязательства, срок погашения которых наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отражается в разделе оборотных активов бухгалтерского баланса. Долгосрочная — представляет собой обязательства, срок уплаты которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Данная группа отражает долги, погашение которых планируется не в ближайшие периоды времени и имеет меньше влияния на повседневную деятельность компании. Включается в раздел внеоборотных активов [4].

Операционный цикл компании играет важную роль в понимании того, почему некоторые виды задолженности могут относиться к краткосрочным активам, несмотря на формальное превышение стандартного периода в 12 месяцев.

Операционный цикл — это временная продолжительность процесса, начиная с момента закупки материалов или товаров и заканчивая моментом поступления денег от реализации продукции. Чем короче этот цикл, тем быстрее компания получает деньги обратно и может инвестировать их вновь в производство или закупку новых партий товара.

Компании стремятся минимизировать длительность своего операционного цикла, поскольку это снижает потребность в заемных средствах и улучшает общую ликвидность.

Когда речь идет о представлении дебиторской задолженности в отчетности, особое внимание уделяется способности компании взыскивать такие суммы. Если ожидается, что задолженность покупателя будет погашена относительно быстро и повлияет на текущую ликвидность компании, то она учитывается как краткосрочная, даже если формально срок её погашения превышает стандартный 12-месячный порог.

Это связано с тем, что российское законодательство допускает такую практику, учитывая особенности хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Подобный подход соответствует рекомендациям современных нормативных актов.

2. Принцип признания.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность признается на балансовых счетах организации сразу же после возникновения права требования, подтвержденного договором или иными первичными учетными документами. Это означает, что организация должна отражать задолженность, даже если факт оплаты пока отсутствует

3. Создание резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», приказом Министерства финансов РФ № 34н и положением по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 18/02.

4. Использование метода начисления для признания доходов и расходов.

Доходы признаются в момент возникновения права на получение оплаты независимо от факта поступления денежных средств, а расходы признаются по факту осуществления затрат, даже если оплата поставщику или исполнителю пока не произведена. Признание задолженности производится на основе заключенных сделок и подписанных документов, что позволяет обеспечить прозрачность и последовательность учета финансово-хозяйственных операций.

5. Формирование первичной документации и раздельный учет каждой операции, подтверждающей возникновение права требования.

При признании дебиторской задолженности обязательным условием выступает наличие первичных документов, удостоверяющих право требования платежа. Все сделки подлежат оформлению первичными учетными документами. Каждая операция фиксируется индивидуально, что позволяет точно отслеживать происхождение и состояние задолженности, обеспечивая высокую степень контроля над движением денежных потоков и обоснованность отражаемых сумм в бухгалтерской отчетности.

6. Дисконтирование долгосрочной задолженности.

Данный представляет собой процесс оценки сегодняшней стоимости будущих платежей, необходимых для погашения долга. Этот метод позволяет определить текущую стоимость денежных потоков, которые будут поступать в будущем, путем приведения их к настоящему моменту времени с использованием ставки дисконтирования.

Несмотря на достоинства российской системы учета дебиторской задолженности, одним из существенных недостатков является ограниченная способность оперативно реагировать на риски, связанные с возможным возникновением просроченной задолженности и соответствующими финансовыми потерями. Главная проблема заключается в том, что бухгалтерская система учета направлена больше на фиксацию фактов появления убытков и подготовку финансовой отчетности, нежели на обеспечение управленческой информацией, необходимой для эффективного управления кредитной политикой компании и своевременного предотвращения образования безнадежной задолженности.

Резерв формируется на основании наличия конкретных условий, подтверждающих наличие сомнений в погашении долга, и фактически служит инструментом отражения убытка. То есть цель его создания — скорректировать финансовую отчетность таким образом, чтобы балансовые показатели были реалистичными и соответствовали фактическому положению вещей. Эта процедура никак не связана с принятием оперативных управленческих решений по работе с конкретной клиентурой, предупреждению и сокращению размера возможных убытков, связанной с неоплатой товаров или услуг.

Подход к учету дебиторской задолженности в рамках Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) значительно отличается от традиционного российского подхода своим высоким уровнем гибкости и направленностью на предотвращение потенциальных финансовых убытков. В частности, стандарт IFRS 9 «Финансовые инструменты» вводит принципиально новую концепцию оценки долговых обязательств, основанную на принципе расчета ожидаемых кредитных убытков. Эта концепция позволяет компаниям заранее готовиться к возможным негативным последствиям, связанным с задержками платежей или невозможностью взыскания задолженности [3].

Стандарт IFRS 9 подразумевает внедрение двух ключевых принципов, направленных на эффективное управление рисками:

1. Признание задолженности в момент учета.

Согласно МСФО, признание обязательства происходит в тот момент, когда возникают юридические или экономические основания для выплаты денег, передачи имущества или оказания услуг. В отличие от российского учета, здесь важен не столько сам договор, сколько экономическая реальность ситуации [6].

Основные критерии признания:

— Наличие юридической обязанности произвести выплату.

— Высокая уверенность в исполнении обязательства.

— Объективная оценка будущих последствий такого обязательства.

При возникновении дебиторской задолженности автоматически формируется соответствующий резерв, обеспечивающий покрытие возможных убытков. Данная процедура устраняет необходимость ожидания появления признаков сомнительности конкретного долга, позволяя организациям поддерживать высокий уровень готовности к любым неблагоприятным сценариям.

2. Постоянная переоценка размера возможного ущерба.

Ключевое нововведение, касается резервов под ожидаемые кредитные убытки. Предусматривается расчет резерва не только на основе текущих данных, но и с учетом будущей вероятности дефолтов и экономических факторов.

Создана модель трех этапов, рассмотрим подробнее каждый из них:

1. Используются статистически вероятностные сценарии развития ситуации в течение ближайших 12 месяцев. Например, учитываются экономические факторы (уровень инфляции, динамика ВВП, безработица), поведение заемщика (например, своевременность погашения предыдущих платежей), рыночная ситуация в отрасли.
2. Расчет возможных потерь за весь срок жизни актива (от начала до окончания договора кредитования). Оценка осуществляется на основании долгосрочных прогнозов экономического состояния региона, поведения рынка, индивидуальных особенностей клиента и отраслевых показателей. Этот этап требует анализа большого объема исторических данных и построения моделей регрессии или иных методов моделирования будущих денежных потоков и риска дефолта.
3. К этому этапу относятся активы, по которым вероятность невозврата долга крайне высока либо событие дефолта уже произошло. Происходит использование специфичных инструментов анализа реальных финансовых проблем заемщика (судебные разбирательства, низкая ликвидность, банкротство).

Создание резервов по каждому из трех этапов оказывают влияние на бухгалтерскую отчетность.

— Отчет о прибылях и убытках (ОПУ):

Расходы по формированию резервов увеличиваются в связи с применением нового подхода к оценке кредитных рисков. Ранее расходы формировались только тогда, когда фактически возникали убытки или имелись конкретные признаки просрочек. Теперь же формирование резервов зависит от вероятности возникновения убытков в будущем, даже если никаких признаков нарушения обязательств еще нет.

Прибыль до налогообложения уменьшается, так как увеличенные расходы по резервированию приводят к сокращению налогооблагаемой базы.

Чистая прибыль снизится. Так как сумма сформированных резервов учитывается в расходах текущего периода, чистая прибыль уменьшится пропорционально величине начисленных резервов [2].

— Бухгалтерский баланс:

Активы сократятся. Величина чистых активов будет снижена на сумму признанных резервов, так как это обязательство предприятия компенсировать возможные потери.

Обязательства вырастут. Статья «Резервы под ожидаемые кредитные убытки» увеличится, отразившись на пассиве баланса.

Капитал уменьшится. Сокращение чистой прибыли автоматически уменьшает капитал организации, так как резерв относится к статье расходов и снижает собственный капитал.

— Отчет о движении денежных средств

Уменьшение прибыли из-за увеличения расходов на резервы повлияет на налоговую базу, что может снизить налоговые платежи и соответственно увеличить денежные средства от операционной деятельности.

Подход учета задолженностей по МСФО существенно повышает точность оценки и помогает минимизировать возможные негативные последствия просроченных платежей путем заблаговременного выявления проблемных ситуаций. Но также данная система требует сложных моделей, оценки кредитного риска и значительных профессиональных суждений [8].

Российская система учета кредиторской задолженности предусматривает включение соответствующих сумм в баланс организации. При наличии договоров займа или других оснований обязательство отражается в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств в зависимости от сроков возврата. Основной особенностью отечественного подхода является строгая привязанность к договорным условиям, что обеспечивает четкость и предсказуемость расчетов.

В российской практике отсутствует систематический мониторинг рисков невыполнения обязательств контрагентом. Это связано с тем, что законодательство требует учитывать лишь фактически подтвержденные факты нарушения контрактов.

Согласно международным стандартам, организациям рекомендуется проводить регулярную оценку собственных обязательств, учитывая изменение рыночной конъюнктуры и возможности своевременного обслуживания долгов. Особенное внимание уделяется созданию резервов на случай ухудшения финансового положения заемщика.

Ключевое преимущество международного подхода состоит в постоянной переоценке уровня риска неплатежеспособности и формировании адекватных оценок текущего финансового состояния компании. Такой подход позволяет заранее выявлять проблемы с исполнением обязательств и предпринимать меры по снижению последствий.

Основные различия между (РСБУ) (МСФО) в области учета обязательств организации отражены в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительный анализ подходов к учету дебиторской и кредиторской задолженности в РСБУ и МСФО

Многие российские компании при формировании отчетности по отечественным стандартам, также формируют отчетность по МСФО для привлечения интереса зарубежных инвесторов.

Целесообразным является постепенное интегрирование рекомендаций Международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику учета, особое внимание уделяя совершенствованию инструментов управления кредитными рисками и обеспечению повышенной прозрачности финансовой отчетности российских компаний.

Литература:

1. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 2. Экономический анализ: О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — Москва: Издательство Юрайт, 2021. — 240 с.

2. Дружиловская Т. Ю. Отчеты о финансовом положении и результатах деятельности организаций в свете современных требований российских и международных стандартов // Вестник Нижегородского университета им. Н. И. Лобачевского. 2011. № 3–1. С. 222–229

3. Кесян С. В. Переход на международные стандарты финансовой отчетности: необходимость и проблемы / С. В. Кесян, Ю. И. Сычева, М. А. Глотова // Вестник Академии знаний. 2021. № 47 (6). С. 180–183.

4. Нестерова И. А. Экономическая сущность, виды и классификация дебиторской и кредиторской задолженности // Деловой вестник предпринимателя. 2021. № 4. С. 63–65.

5. Пятов М. Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.

6. Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие для вузов / Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф.. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2023. — 639 c. — ISBN 978–5–238–01251–3. — Текст: электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART: [сайт]. — URL: https://www.iprbookshop.ru/141525.html (дата обращения: 08.11.2025). — Режим доступа: для авторизованных пользователей.

7. Сутягин В. Ю. Оценка стоимости прав требования (дебиторской задолженности): учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2023. 253 с.

8. Тюхаева Н. В. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом МСФО // Научные исследования и разработки молодых ученых. 2015. № 7. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-ucheta-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennostey-s-uchetom-msfo (дата обращения: 08.11.2025).

9. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции с 01.01.2018): введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н. URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 14.01.2026).