This article is devoted to the classification and features of the legal status of participants in tax relations, as well as the analysis of existing approaches to their classification. The author examines in detail the main provisions regulating the rights and obligations of subjects of tax legal relations.
Keywords: subjects of tax legal relations, taxpayers, rights and obligations.
Взаимоотношения, регулируемые правом между субъектами гражданского оборота, оказывают значительное воздействие на экономические показатели их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Поэтому неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, направленных на обеспечение прав налогоплательщиков, влечет за собой наступление юридической ответственности. Таким образом, изучение особенностей взаимодействия участников налоговых правоотношений, их прав и обязанностей, включая аспекты обеспечения и защиты их прав, приобретает особую значимость.
Признание за налогоплательщиками субъективных прав является следствием добровольного самоограничения государственной власти, зафиксированного в нормативных правовых актах. Вследствие этого, подавляющее большинство субъективных прав налогоплательщиков находят свое воплощение посредством обращения в фискальные или иные уполномоченные государственные инстанции.
Субъективное налоговое право налогоплательщика может быть реализовано только через уполномоченные государственные органы, что обусловлено как относительной природой налогового обязательства, так и спецификой этого механизма. Государство удовлетворяет интерес налогоплательщика, проявляя определенное самоограничение своих фискальных интересов. Ярким примером является налоговая льгота, которая предполагает полный или частичный отказ государства от взимания налога [3, с. 234].
Исключение составляют лишь некоторые субъективные права налогоплательщика, которые реализуются без активных действий с его стороны. К примеру, право не подчиняться неправомерным требованиям налоговых органов. Тем не менее, подобные права налогоплательщика встречаются редко и не влияют на общее свойство его субъективных прав, описанное выше.
Анализ юридической литературы показывает, что права налогоплательщиков делятся на две категории: безусловные и относительные. Безусловные права предоставляют налогоплательщику свободу действий, и налоговые органы не вправе вмешиваться в их реализацию. Относительные права, напротив, могут быть реализованы только при соблюдении определенных условий, установленных законом, и на основании решения уполномоченного органа [6, с. 45].
Важно понимать, что даже те права налогоплательщика, которые считаются безусловными и субъективными, требуют активных действий и письменного оформления со стороны налоговых органов. В качестве иллюстрации, право на получение информации может быть удовлетворено лишь путем получения официального письменного ответа от налоговой инспекции.
Законодательное закрепление субъективных прав налогоплательщиков осуществляется либо путем их прямого указания, либо через установление обязанностей фискальных органов. Последнее означает, что если закон возлагает на налоговые органы определенные обязательства, то это автоматически подразумевает наличие у налогоплательщиков соответствующих прав. Важно отметить, что налоговое законодательство также содержит нормы, которые, не формулируя права и обязанности граждан и организаций напрямую, тем не менее, по мнению некоторых авторов, позволяют сделать вывод об их существовании на основе их содержания. К таким нормам относят, например, ст. 3 НК РФ, которая определяет фундаментальные начала налогового законодательства.
К правам налогоплательщиков относится право на равное налогообложение независимо от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, места нахождения и иных оснований, носящих дискриминационный характер; право на справедливое и соразмерное взимание налогов; право на экономически обоснованное налогообложение; право на взимание налогов, не препятствующее реализации конституционных прав и свобод.
В отличие от простого законного интереса, субъективное налоговое право налогоплательщика — это юридически закрепленная мера того, что ему разрешено делать для реализации своих интересов. Эта мера обеспечена соответствующими обязательствами со стороны налоговых органов и их представителей, а также возможностью получить защиту со стороны государства при возникновении такой потребности [2, с. 59].
Существенным недостатком приведенного выше определения является игнорирование того, что субъективное право налогоплательщика всегда является следствием исполнения им налоговой обязанности, то есть производным от нее. Эта взаимозависимость становится очевидной даже при анализе официально закрепленных прав налогоплательщиков, которые можно условно разделить на следующие группы: права на получение информации, необходимой для правильного исполнения обязанности по уплате налогов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ); права, возникающие в связи с исполнением обязанности по уплате налогов (подп. 3–6 п. 1 ст. 21 НК РФ); права, при осуществлении мероприятий контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов (подп. 7–11, 15 п. 1 ст. 21 НК РФ); права, гарантирующие соблюдение законодательства государственными органами при взимании налогов (подп. 12–14 п. 1 ст. 21 НК РФ) [1].
Существуют и другие классификации прав налогоплательщиков в теории налогового права, свидетельствующие об их производной природе. Например, разграничение прав на организационно-имущественные и организационные наглядно показывает, насколько тесно они связаны с обязанностью по уплате налогов, и каким образом эта связь проявляется. Организационно-имущественные права возникают при реализации налоговой обязанности, в то время как организационные — до или после ее выполнения.
Статус налогоплательщика в налоговых правоотношениях определяется не его личным желанием, а императивными требованиями закона, которые выражаются в его обязанностях. В связи с этим в юридической науке его статус характеризуется как «обязанный» [4, с. 243].
Таким образом, для эффективной защиты прав налогоплательщика представляется необходимым четко зафиксировать его обязанности и определить пределы их выполнения.
Субъективная налоговая обязанность характеризуется такими чертами, как: необходимость определенного поведения, предписанного налогово-правовыми нормами; предполагается установление определенных рамок, меры необходимого поведения; мера должного поведения определяется интересами управомоченного лица; мера должного поведения обязанного лица обеспечивается возможностью требования этого поведения, которым наделен управомоченный субъект, при этом презюмируется возможность государственного принуждения; субъективная налоговая обязанность отличается безусловностью, категоричностью как по содержанию, так и по форме реализации; она не вытекает из какой-либо договоренности, не может быть изменена, и от нее нельзя отказаться [5, с. 24].
В рамках правовой доктрины сформировалось понимание, что обязательства могут выражаться тремя основными способами. Первый способ — это бездействие, то есть воздержание от совершения запрещенных действий. Второй способ — это активные действия, то есть выполнение предписанных действий. Третий способ — это подчинение, то есть принятие ограничений, затрагивающих личную сферу, имущество или организационные аспекты.
В рамках основного налогового обязательства налогоплательщик несет ответственность за:
- Недопущение нарушений (отсутствие уклонения от уплаты налогов, открытое декларирование своего имущества (скрытие имущества может лишить права на отсрочку платежа согласно ст. 62 НК РФ), не создание препятствий для осуществления налоговым органом своих полномочий).
- Активное исполнение обязанностей (ведение учета всех операций, подлежащих налогообложению; самостоятельный расчет налоговых платежей; своевременное представление налоговой отчетности; формирование денежных средств для погашения налоговой задолженности; своевременное перечисление; предоставление всей необходимой информации для проведения налогового контроля.
Суть нового налогового обязательства заключается в том, что налогоплательщик обязан предпринимать активные шаги для выполнения условий, позволяющих изменить срок уплаты налога. Он должен воздерживаться от любых действий, которые могут нарушить эти условия. В случае досрочного прекращения действия соглашения об изменении срока уплаты налога, налогоплательщик должен быть готов к следующим последствиям: полное погашение имеющейся задолженности по налогу; оплата процентов и/или пени, начисленных за период.
В заключение следует констатировать, что законодательное закрепление всех обязанностей налогоплательщика и производных от них прав по каждому виду налоговых обязательств является необходимым условием для построения эффективного механизма защиты его прав.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.10.2025) // Собр. законодательства Рос. Федерации. — № 31. — 03.08.1998. — Ст. 3824.
2. Варийчук Е. К. К вопросу о соотношении субъективных прав и законных интересов в налоговом праве // Финансовое право. — 2024. — № 8. — С. 59–62.
3. Красюков А. В. Права и обязанности налогоплательщика: взаимосвязь, защита и реализация // Вестник ВГУ. Серия: Право. — 2018. — № 3. — С. 232–240.
4. Мардасова М. Е. Правовой статус налогоплательщика: изменения законодательства и судебные правовые позиции // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. — 2020. — № 2. — С. 241–250.
5. Мелорович М. А. Объективная и субъективная обязанность налогоплательщиков // Актуальные исследования. — 2022. — № 2 (81). — С. 21–26.
6. Скляренко З. А. Права и обязанности участников налоговых правоотношений // Бухгалтер и закон. — 2021. — № 3. — С. 42–50.
