В статье автор исследует особенности рассмотрения налоговых споров в арбитражном судопроизводстве.
Ключевые слова: налоговый спор, арбитражный суд, суд общей юрисдикции, арбитражная практика, арбитражный суд.
Арбитражные налоговые споры — это разбирательства, которые затрагивают сферу налогообложения хозяйствующего объекта. К таким спорам относятся задолженность по обязательным выплатам в бюджет, выявленные нарушения порядка расчетов сумм налогов, подачи отчетности, сроков уплаты, возврата излишне уплаченных средств и т. д. Рассмотрение подобных споров непосредственно в арбитражном суде — порой единственный законный способ восстановить справедливость. Решение арбитража в пользу юридического лица позволяет значительно снизить налоговую нагрузку компании.
В юридической литературе сложилось определенное понимание термина «налоговый спор». По мнению В. Н. Назарова, в самом общем случае налоговые споры рассматриваются как разновидность экономических споров, вытекающих из административных правоотношений. В то же время, как полагает ученый, это юридическая ситуация, в основе которой лежат разногласия между лицами, обязанными платить налоги, и другими участниками налоговых правоотношений с одной стороны и государственными органами, и их должностными лицами — с другой, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права [1, с. 26].
Аналогичное определение дает С. В. Овсянников, который понимает налоговый спор как протекающий в определенной правовой форме и разрешаемый компетентными органами юридический спор между государством с одной стороны и иными участниками налогового правоотношения — с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов [2, с. 145].
С точки зрения Е. Б. Лупарева, налоговый спор представляет собой конфликтное публичное правоотношение, связанное с уплатой налогов, сборов и иных налоговых платежей, направленное на защиту интересов налогоплательщика и публичных финансовых интересов государства и муниципальных образований [3, с. 31].
Таким образом, налоговый спор рассматривается как конфликтная ситуация, возникающая из налоговых правоотношений между налогоплательщиками и уполномоченными органами по взиманию налогов и сборов.
Процедура обращения в арбитражный суд по разногласиям в сфере налогообложения отличается от искового судопроизводства в судах общей компетенции. Особенностью налоговых споров являются: Сроки подачи иска — законодательно закреплено право несогласной стороны подать заявление в арбитраж в течение 3 месяцев с той даты, когда стало известно о нарушении. В случае обжалования решения органов НС срок сокращается до 10 суток с момента получения экземпляра обжалуемого документа.
Предварительное урегулирование — процессуальное право сторон решить спорный вопрос в досудебном порядке. Максимальный срок рассмотрения спора — 2 месяца, в случае рассмотрения заявления представителя ФНС о применении санкций к нарушителям налогового законодательства срок рассмотрения увеличивается до 3 месяцев. Сбор доказательств — представители налоговой службы обязаны предоставлять подтверждения нарушения налогового законодательства хозяйствующим субъектом. Представитель бизнеса вправе не давать пояснений по поводу требований НС. Однако бизнесменам рекомендуется использовать право оспорить доводы сотрудников ФНС и выстроить линию защиты от нападок с помощью профессионального арбитражного адвоката. Такой подход целесообразен, так как при отрицательном решении арбитража нет процессуальной возможности повторно обжаловать в арбитраже тот же документ налоговой службы. Заявителю необходимо уже на первом этапе судебного разбирательства убедительно обосновать свою позицию.
Виды налоговых споров, рассматриваемых в арбитражном суде
Конфронтация с налоговой службой редко заканчивается на стадии претензий, пояснений. Часто споры по налогообложению приходится решать в судебном порядке. С иском о разрешении налогового спора могут обратиться в арбитраж следующие заявители:
– Налогоплательщики — налоговые агенты, к которым относятся юридические лица и ИП.
– Представители органов ИФНС.
– Сотрудники таможенной службы — в рамках компетенции (таможенные сборы, пошлины и налоги).
– Иные лица, задействованные в правоотношениях, связанных с налогообложением.
К иным участникам налоговых правоотношений относятся лица, которые влияют на результаты деятельности компании.
Юридические лица и ИП могут обратиться в налоговый арбитраж по таким основаниям, как:
– Обжалование НПА в сфере налогов и сборов.
– Необоснованность ненормативных документов ИФНС, неправомерные действия сотрудников.
– Отказ налоговой службы возмещать суммы начисленного НДС.
– Обжалование доначисленных обязательных платежей и наложенных санкций, например, снятие средств с банковских счетов налогоплательщика.
– Возвращение излишне уплаченных налогоплательщиком средств.
– Возмещение ущерба, причиненного необоснованным решением НС или неправомерными действиями должностных лиц.
Представители ФНС, уполномоченные лица, могут обратиться в арбитражный суд с заявлением:
– О взыскании сумм начисленных, доначисленных обязательных платежей, а также наложении санкций и мер административного воздействия на налогоплательщика.
– О привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.
– Арбитражные суды в процессе рассмотрения налоговых споров руководствуются нормами НК РФ и АПК РФ.
Оценка судебной практики по налоговым спорам. В ходе проведения оценки рассмотрения налоговых споров и материалов дел с участием одной из инспекций, которые были рассмотрены арбитражными судами, проанализировано, что за 4-й квартал 2022 г. рассмотрено (с учетом судов апелляционной и кассационной инстанций) 9 судебных дел (без учета судебных приказов и без учета судебных дел в судах общей юрисдикции по взысканию задолженности по имущественным налогам), из которых в пользу налогоплательщиков рассмотрено 3 дела (33 %), 2 дела рассмотрено частично (22 %), по 4 делам судом требования налогового органа удовлетворены полностью (44 %).
Анализ результатов рассмотрения судами налоговых споров за 4-й квартал 2020 г. в сравнении с аналогичными показателями за 4-й квартал 2019 г. показал аналогичное общее количество рассмотренных в 4-м квартале 2020 г. дел (в 4-м квартале 2019 г. — 9 (без учета судебных приказов и судебных споров в судах общей юрисдикции по взысканию задолженности по имущественным налогам)).
За 4-й квартал 2019 г. по юридическим лицам рассмотрено 9 дел (с учетом судов апелляционной и кассационной инстанций) на сумму 60 274,0 тыс. руб., 5 из которых (56 %) рассмотрено в пользу налогового органа, в пользу налогоплательщика рассмотрено 2 дела (22 %), 2 (22 %) спора рассмотрено частично в пользу налогоплательщика. 2 (22 %) дела направлено вышестоящей инстанцией на новое рассмотрение. Споры с индивидуальными предпринимателями С., К. (2 дела) и С. на сумму 1160,0 тыс. руб. рассмотрены — 3 (75 %) в пользу налогового органа, 1 (25 %) в пользу налогоплательщика. По физическим лицам рассмотрено 4 дела на общую сумму 3724,0 тыс. руб. Оба дела рассмотрены в пользу налогового органа.
Соотношение по суммам, рассмотренным в пользу налогового органа, к общей сумме рассмотренных требований распределяется следующим образом: по юридическим лицам — 92 %; по предпринимателям — 75 %; по физическим лицам — 100 %.
Итоговый процент соотношения по суммам, рассмотренным в пользу налогового органа, к общей сумме рассмотренных требований составляет в 4-м квартале 2019 г. 93 %.
В результате проведенного исследования были выявлены и проанализированы особенности рассмотрения налоговых споров арбитражным судом. В частности, было установлено, что арбитражный суд является основным судебным органом, рассматривающим налоговые споры, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами. При этом арбитражный суд руководствуется нормами налогового законодательства и другими федеральными законами, а также принимает во внимание сложившуюся судебную практику.
Ключевыми особенностями рассмотрения налоговых споров арбитражным судом являются:
- Специальность арбитражного суда: арбитражный суд рассматривает налоговые споры в качестве специализированного судебного органа, что позволяет ему учитывать специфику налоговых правоотношений и применять соответствующие нормы права.
- Подведомственность налоговых споров: налоговые споры подведомственны арбитражному суду, за исключением некоторых категорий дел, которые рассматриваются судами общей юрисдикции.
- Срочность рассмотрения: арбитражный суд рассматривает налоговые споры в установленные законом сроки, что позволяет оперативно разрешать возникшие разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами.
- Участие сторон: в рассмотрении налоговых споров участвуют налогоплательщик и налоговый орган, которые имеют равные права и обязанности в суде.
- Доказательственная база: арбитражный суд рассматривает доказательства, представленные сторонами, и принимает решение на основе полного и всестороннего исследования обстоятельств дела.
В заключение можно отметить, что рассмотрение налоговых споров арбитражным судом является важным институтом защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых органов. Арбитражный суд, как специализированный судебный орган, способен эффективно разрешать возникающие разногласия и обеспечивать исполнение налогового законодательства.
Вместе с тем, актуальными проблемами в данной сфере являются совершенствование процедур рассмотрения налоговых споров, а также повышение квалификации судей и других участников процесса, что позволит повысить качество судебной защиты прав и законных интересов сторон налоговых споров.
Литература:
1. Назаров, В. Н. К вопросу о дефиниции и классификации споров, возникающих в связи с взиманием налогов и сборов / В. Н. Назаров // Финансовое право. — 2007. — № 10. — С. 26–28.
2. Овсянников, С. В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) / С. В. Овсянников // Правоведение. — 1996. — № 3. — С. 145, 146.
3. Лупарев, Е. Б. Налоговые споры: проблемы теории, очерки практики: монография / Е. Б. Лупарев. — Воронеж: Изд-во Воронежского гос. ун-та, 2006. — 236 с.
4. Данные судебной статистики // Официальный сайт Судебного Департамента при Верховном Суде РФ. — (дата обращения: 10.09.2024).
5. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ (АПК РФ) (с изм. и доп. от 29.12.2022, с изм. от 05.01.2024).
6. Рудовер, Ю. В. Финансово-правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах: автореф. дис. … канд. юрид. наук / Рудовер Ю. В. — М., 2013. — 28 с.
7. Рыбакова, С. В. Налоговый спор в аспекте гарантий прав налогоплательщиков / С. В. Рыбакова, И. А. Калинина // Ленинградский юридический журнал. — 2015. — № 1. — С. 141–150.
