Развитие и сближение национальных стандартов РФ с МСФО в настоящее время, является одной из первостепенных задач, с целью развития и улучшению инвестиционного климата в агропромышленном комплексе страны. На данный момент, существует множество проблем в порядке оценки справедливой стоимости биологических активов. Понятие справедливой стоимости, биологического актива, порядке оценки биологических активов рассмотрены в МСФО 41 «Сельское хозяйство», который очень интересен в связи с развитием национального проекта «Развитие АПК». Между порядком учета животных и растений в сельском, их оценки в сельском хозяйстве национальным стандартам и согласно МСФО существуют принципиальные отличия. Так МСФО 41 «Сельское хозяйство» дает понятие справедливой стоимости, вводит понятие биотрансформации и что такое биологический актив. МСФО 41требует к оценке биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции применять справедливую стоимость. Под нею понимается сумма, на которую может быть обменен актив или в которой может быть исполнено обязательство в результате осуществления сделки между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку. Если упростить, справедливая стоимость — это возможная цена продажи (рыночная цена) на активном рынке соответствующих активов. Определять справедливую стоимость актива следует, исходя из его местоположения и состояния на данный момент времени. К примеру, справедливой стоимостью крупного рогатого скота на ферме является его цена на соответствующем рынке, за вычетом транспортных и прочих затрат по доставке этого скота на рынок.
На современном этапе, активные рынки только начинают формироваться, а некоторые, как, например, активный рынок кормовой продукции собственного производства, вовсе трудно найти.
На сегодняшний день активный рынок РФ недостаточно развит. Он требует проведение грамотной антимонопольной политики со стороны государства, контроль участников активного рынка, также существует необходимость развития добросовестной конкуренции. Также не маловажную роль оказывает территориальное размещение сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью ограничения зон активных рынков по областям, республикам, краям на территории нашей страны.
Поэтому Л. И. Хоружий и Т. А. Суслова справедливо, предлагают дополнить критерии функционирования активного рынка:
- территориальное ограничение зоны активного рынка;
- отсутствие монопольных сегментов.
По общему правилу биологические активы должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Производить оценку нужно как в момент первоначального признания, так и на конец каждого отчетного периода. Ведь справедливая стоимость биологических активов может меняться — причем не только в связи с изменениями цен на рынке, но и в связи с изменениями физических свойств (ростом, вырождением, размножением, продуцированием, сбором сельскохозяйственной продукции). Поэтому в отчетности следует раскрывать информацию об изменении физических свойств отдельно от информации об изменении цен. Это позволяет оценить результаты деятельности за текущий период и перспективы на будущее, особенно когда производственный цикл превышает один год.
При оценке биологических активов всегда исходят из того, что справедливую стоимость биологического актива можно надежно оценить. То есть изначально предполагается, что в подавляющем большинстве случаев оценка должна производиться именно исходя из справедливой стоимости.
Чтобы упростить процесс определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, их целесообразно группировать — по возрасту, качеству или другим основным характеристикам. Выбирать характеристику следует, исходя из тех, которые используются на соответствующих рынках в качестве основы для установления цен.
Если для биологического актива или сельскохозяйственной продукции в их текущем состоянии и местоположении существует активный рынок, то подходящей базой для определения справедливой стоимости данного актива является именно установленная на таком рынке цена. При этом в случае, если предприятие имеет доступ к нескольким активным рынкам, надо использовать цену наиболее уместного из них в контексте предприятия. К примеру, если у предприятия есть доступ к двум активным рынкам, логично использовать цену того из них, на котором оно предполагает заключать сделки.
При отсутствии активного рынка предприятие для определения справедливой стоимости использует один или несколько из следующих показателей:
- цену последней сделки на рынке — при условии, что в период между датой совершения сделки и концом отчетного периода не произошло существенных изменений хозяйственных условий;
- рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом отличий;
- соответствующие отраслевые показатели (к примеру, стоимость садовых насаждений в расчете на один экспортный лоток, бушель или гектар и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса).
В редких случаях при определенных обстоятельствах рыночные цены или стоимостные показатели для биологического актива в его текущем состоянии могут отсутствовать. Тогда нужно рассчитать приведенную стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, путем их дисконтирования по ставке текущего — наиболее уместного — рынка. При этом учитываются настоящее место расположения и текущее состояние биологических активов — чтобы определить адекватную ставку дисконтирования и провести расчет ожидаемых денежных потоков. Не следует включать в расчеты потоки денежных средств, связанные с финансированием активов, налогообложением или восстановлением биологических активов после получения (сбора) сельскохозяйственной продукции (например, затраты на восстановление лесопосадок после получения сбора сельскохозяйственной продукции).
Также справедливая стоимость должна отражать возможность колебаний потоков денежных средств, которые учитываются при согласовании цены сделки независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами. Отсутствие единого подхода вызвано тем, что большинство активов не имеет рыночной стоимости, и их справедливая стоимость, рассчитанная экспертом, условна и справедлива лишь на дату оценки. Но тем не менее справедливая стоимость нужна потенциальным инвесторам и незаменима для финансовых активов.
Таким образом, способы оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости биологических активов требуют доработки, внесение корректировок в модели оценки, что позволит обеспечить эквивалентность обмена между независимыми сторонами на активном рынке.
Литература:
1. Хоружий Л. И., Выручаева А. Е. Бухгалтерский учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.- М: Изд-во РГАУ — МСХА, 2012, 197 с.
2. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ИНФРА-М, 2011.
